管理審計是企業內部審計的發展趨勢

金君昭

摘 要：管理審計是現代企業內部審計的工作重點，本文在闡述管理審計的主要內容的基礎上，重點介紹了由傳統審計向管理審計延伸的幾點做法。

關鍵詞：管理審計；內部審計；發展；趨勢

一、管理審計的主要內容

管理審計是審計組織采用特定的審計程序和方法，對企業管理活動的效率性、管理能力和水平進行審查和分析，通過對管理現狀的評價，謀求改進管理，從而促進企業提高經濟效益的審計活動。管理審計的出現是審計自身隨著社會經濟的發展而發展的必然結果。它審查的是一個單位的管理組織是否合理、管理機能是否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，著眼于整個管理制度和方法的改進，因而比業務經營審計又進了一步。

二、管理審計是內部審計自身發展的需要

在現代企業制度下，企業生存、發展的競爭核心是經濟效益，只有加強管理，使經營在競爭中不斷得到改善和加強，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來滿足企業在現代市場競爭中的新需求。改進內部審計，適應新的體制，調整組織結構，已經成為企業加強管理，完善控制，建立現代企業制度的必然選擇。在加強內控建設，將傳統審計向管理及效益審計延伸方面，我們做了很多嘗試和努力。其次，開展管理審計也是內部審計自我發展的需要。從內部審計目的出發，審計自身發展也要求進行管理審計。審計的目的不僅是要求發現問題，更重要的是幫助被審計單位分析問題產生的原因，提出具體可行的改進措施，督促落實整改，建立和完善內控制度，進一步加強和改進管理工作，充分挖掘內部潛力，不斷提高經濟效益。因此，作為高層次的企業內部監督管理部門，審計要全方位、全過程參與企業管理，特別要加強事前審計和事中審計。管理審計應該是企業內部審計工作的核心，是內部審計存在和發展的核心業務，是提升內部審計地位和內部審計管理層次的需要。第三，管理審計立足點高，定位準確，便于內部審計開展工作。其以傳統審計為基礎，涉及企業所有經營活動，參與企業管理的全過程，通過對企業經營流程和內部控制狀況進行調查分析，提出管理改進建議，促進企業經濟效益的提高。內部審計部門作為企業的一個內部組織機構，其非常了解企業的經營環境、熟知企業的經營活動，可以隨時掌握企業內部經營活動及其變化的第一手資料。它與企業有著共同的目標，兩者之間更便于溝通。在企業管理層的重視下，充分發揮內部審計所具有的管理審計的“天然”優勢。

（一）只有開展管理審計才能贏得領導的重視和支持。隨著現代企業制度的建立，企業機制方面的問題將逐步得到解決，決定企業經濟效益的關鍵因素就是經營管理，這也是企業發展的根本。因此企業領導勢必把加強管理、提高效益作為各項工作的重中之重，這就為內部審計的發展創造了良好發展氛圍。內部審計作為企業內部職能部門，要生存和發展，必須緊緊把握住企業的主旋律，把工作的著重點放在組織活動的控制及其相關的效率和效果上，幫助企業完善制度、加強管理、堵塞漏洞，當好領導的參謀。只有這樣，才能有所作為，才能引起企業領導的注意，取得領導的重視和支持。

（二）管理審計是內部審計職能作用充分發揮的基礎。內部審計是伴隨經濟監督和管理的需求而產生的。其形成和發展與企業的經營管理密切相關，作為企業內部職能部門審計，應突出內向服務性，這也是內部審計與外部審計的根本區別。因此，內部審計部門應把出發點和立足點放在加強企業管理、協助企業降低各種潛在的風險、幫助管理當局更好履行其職責、保證企業內部管理制度的有效執行、促進企業加強管理、保證企業經營目標的實現上來，只有這樣，內部審計才能贏得地位、樹立權威，這也是內部審計不斷發展和壯大的基礎。

三、傳統審計向管理審計延伸的幾點做法

（一）轉變觀念，合理定位。作為審計主體的審計人員，有些人對管理審計有著模糊的認識和錯誤的看法，認為當前企業管理活動中，管理審計是服務，傳統審計是監督，擔心管理審計會削弱審計監督的職能。事實上，管理審計是監督與服務的有機結合，監督與服務二者之間存在內在的聯系。傳統審計與管理審計都兼有監督與服務的職能。管理審計的開展是從傳統審計入手，在搞好傳統審計的基礎上，即先揭露違紀、違規問題，再揭露管理方面的問題，然后分析原因，尋找對策和方法，提出改進管理和提高經濟效益的建議。審計人員要引入先進的審計理念，樹立管理審計的思想，并納入日常管理工作范疇。

被審計單位也應轉變觀念，不能認為審計就是單純地監督，不能真正解決企業存在的管理問題。必須認識到審計行為真正的目的是促進企業提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標是一致的，應支持配合審計工作，共同解決企業生產管理中所存在的問題。總之，審計人員及被審單位應努力進行觀念自我更新，使審計監督與企業管理相結合，促使審計工作順利開展。

（二）充分發揮內部審計的內向服務職能。管理審計是為了促進被審計單位的經濟發展，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力，關鍵是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現經濟目標。這就要求轉變審計工作重點，立足于企業內向服務，對于企業主要經濟活動進行有效控制，真正使內審工作服務于管理層，建立獨立的監督、評價、審查職能，充分發揮企業內審貼近經營、熟知管理的優勢。為了滿足審計的定向需要，要求審計工作人員擴大審計視野，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經濟業務轉移到管理過程上來，運用各種分析性審計程序，將傳統的直觀反映審計發現轉變為分析評價內部控制制度相結合，重點揭示經營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環節，從而擴大審計發現范圍，從審計發現入手，轉變分析問題的角度，揭示普遍存在的問題，分析其深層次的原因，挖掘產生問題的根源，提升審計工作層次，提出有建設性的建議，提高審計服務質量。

（三）從企業內控制度入手，對企業經濟活動全過程進行審計。審計工作的重點從過去查錯糾弊逐步轉移到評價完善內控制度、為企業改善管理、提高經濟效益提供服務上來。內控制度是企業建立自我調節、自我約束、自我監督的一種管理控制系統，是現代企業管理的重要組成部分。審計人員在進行管理及效益審計時，應按照內控制度評審的要求，采用靈活多樣的審計方法，對內控制度進行功能性測試和遵循性測試，掌握和揭示內控制度的建立與執行情況，查出管理上存在的問題和內控制度的薄弱環節，找出問題的癥結，對癥下藥，從而促進企業健全和完善內控制度，使生產經營活動有序進行。

管理審計不僅要對企業經濟活動進行事后監督和評價，還要延伸到企業經濟活動的事前和事中，突破傳統的審計方法，把注意力從事后對會計資料的審計上轉移到對經營活動基礎資料的審計上，從數據產生的源頭查起，開展事前審計，防患于未然，降低管理決策風險。開展事中審計，全過程地參與企業管理，在經濟活動過程中的審計有利于及時發現問題并采取相應措施，堵塞漏洞，提高經濟效益。

（四）審計人員應加強學習，提高業務素質。目前多數內審人員知識結構不合理，與現代企業制度的要求不相適應。主要表現在：審計手段落后，計算機程序審計、網絡信息審計涉足甚少；審計理論鉆研氣氛不濃，對國際內審準則、內審發展狀況、經驗技術等知識了解較少。要開展內部管理審計，將審計范圍從財務領域向經營和管理領域擴展，就要求審計人員須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策，必須掌握現代經濟管理的知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。即內部審計人員首先應具有良好的職業道德和較高的政策水平，恪守客觀、公正、廉潔的原則；其次要有較強的業務能力，必須熟悉會計、審計、統計、經濟活動分析、稅務、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機知識等方面的知識，增強宏觀意識；第三要加強學習， 不斷更新知識，了解和掌握有關審計標準、程序和技術方面的改進和發展情況，通過提高應變能力和總體素質，使之能夠適應高層次管理審計工作的需要。

總之，將傳統審計向管理審計延伸應作為內部審計工作的核心和內部審計今后的發展方向。審計工作的目標應放在提高管理水平和提高經濟效益上，審計工作應定位在“管理、效益”四個字上。內部審計一定會大有作為，不斷發展，取得令人滿意的效果。endprint