農村合作經濟組織內部控制問題探討

黃河科技學院 陳慧仙

一、引言

農村合作經濟組織利用勞資合作、農產品生產合作等合作模式，將單一的個體農戶組織在一起成為市場經濟中平等的競爭主體，然后與市場經濟接軌。目的就是為了將單一經營的個體農戶和市場連接起來，組建成新型合作經濟組織。農村合作經濟組織是農業生產及經營的必然產物，它對發展我國農村經濟、解決“三農”問題、全面建設小康社會等方面都有巨大的幫助。全球各國農業和農村的發展幾乎都是在這種合作模式下實現的，我國農村的發展自然也離不開農村合作經濟組織。利用這種獨特的合作模式，可以提升農民在市場經濟中的地位，進而獲得更高的利益。但是在我國社會主義市場經濟制度不斷完善，以及農業生產逐漸發展成集約化經營的過程中，農村合作經濟組織潛在的風險因素越來越多，排除這些風險因素就成為農民急需解決的問題。

二、農村合作經濟組織內部控制存在的問題

發展農村合作經濟組織有利于農民快速的適應市場經濟，并不斷提升自身的競爭力。可見，農村合作經濟組織的產生，將會提升農業產業化的發展速度，提高農民的平均收入。發展農村合作經濟組織的前提就是建設內部控制制度，但在目前我國農村合作經濟組織的內部控制制度卻很不完善，還存在一些問題。

（一）內部環境較差 農村合作經濟組織的內部環境是內部控制制度實施的基本前提，主導著全體組織人員的內部控制理念。內部環境的主要內容有組織機構、發展策略、人力資源等。由于農村合作經濟組織的在相對落后的農村經濟基礎上組建起來的，因此在經濟條件和運行環境上存在一定的不足之處，使得農村合作經濟組織內部控制制度的發展受到較大的限制。從組織機構方面分析，諸多農村合作經濟組織都設立了組織機構，但是由于職權分工不明確或不合理等因素，造成內部控制無法順利實施。從發展策略方面分析，剛成立不久的農村合作經濟組織，內部管理的各項制度都相對不完善，組織管理者更關注于近期的發展利益，而忽視了應該進行長期發展策略規劃。從人力資源方面分析，農村合作經濟組織的財務人員一般都未經過專業的培訓，對會計專業知識的掌握不夠全面，造成在內部控制實施過程中出現科目混亂，數據準確度無法得到保障。

（二）管理者觀念落后 從古至今，因為受到計劃經濟和傳統管理模式的影響，導致我國一部分農村合作經濟組織管理人員對財務工作仍然不夠看重，會計基礎不夠完善，國家統一要求規范的會計制度實施力度不夠，合作組織管理者行政干預財務工作，導致農村合作經濟組織內部控制監督形如虛設。另外，由于大多數農村合作經濟組織負責人對內部控制的理解不夠準確和全面，知識面太窄造成思想和決策過于傳統。還有部分農村合作經濟組織對內部控制制度的建設和執行不夠重視，就算建立了部分相關的制度，但這些制度基本都是為財務部門而設定的，范圍面較窄，甚至有些農村合作經濟組織的內部控制制度還脫離了主業務，造成實施上的難度。

（三）內部控制執行力差 農村合作經濟組織內部控制實施的效果在于執行上，有些組織盡管已經建立了相對完善的內部控制制度，但由于外部監管力度不夠等諸多因素，造成內部控制執行力度非常薄弱，甚至有些組織管理者還視若無睹，最終導致組織發生財務數據造假的現象。比如，有些農村合作經濟組織內部各部門均設有銀行賬戶或是私設小金庫，造成組織資金無法得到充分的利用，在管理上也出現難以掌握的局面；一部分農村合作經濟組織甚至出現管理者公款私用或卷款逃跑的現象。在內部控制執行缺乏監督的情況下，農村合作經濟組織的腐敗行為也隨之產生，進而造成資金的大量流失以及組織內部的混亂。

（四）內部審計職能軟化 內部審計是內部控制的重要組成部分，也是內部控制制度有效執行的前提條件。當前，大多農村合作經濟組織內部控制的會計監管和經濟監管大多缺少行之有效的制度，財務管理非常不到位。不僅在預算管理上缺少相關制度的約束力，在收支管理方面也非常不嚴謹，不合理的開支、超預算、濫用職權、財務數據亂編等現象普遍存在。而在審計部門的組建上，大多數農村合作經濟組織都只有審計部，且審計部的管理者幾乎都是直接由董事會、監事會或者財務部經理等人員來擔任，由于這些人對審計管理并不十分精通，因而就造成了內部審計職能軟化。在此情況下，農村合作經濟組織的內部控制也就難以有效執行下去。

（五）組織規模太小 根據統計數據顯示，我國大部分農村合作經濟組織的規模都偏小，10人以下的組織占比較大，其經濟實力和服務水平都較弱，甚至有些組織只是建立生產上的合作關系，很難能做到“產供銷、農工貿、產學研”一體化的效果，更無法嚴格依據國家產品質量的標準進行生產。

（六）缺乏風險識別體系 風險評估指的是及時分析并評估組織運營業務和決策目標實現的風險因素，以確保將風險系數降到最低。農業生產屬于弱質性活動，其外部風險主要表現為自然災害風險和市場風險，內部風險則包括人力資源管理風險、財務風險等。但面對這些不確定因素，農村合作經濟組織卻并未建立風險識別體系，即便個別組織建立了風險識別體系，但在不完善的情況下也很難能有效地控制風險。因此造成當風險事件發生時，組織無法采取及時、有效的措施進行控制。

（七）信息交流不暢 有效的信息交流是農村合作經濟組織內部控制執行的重要措施，它對提升組織內部控制的效率和作用有較大的幫助，同時也是保證內部控制有效執行的關鍵。但由于當前大多數農村合作經濟組織的基礎設備都不夠健全，信息化水平較低，導致信息交流不順暢，在信息未能及時傳遞的情況下，組織的發展必然就會受到一定程度的阻礙。另外，農村合作經濟組織內部人員之間的交流也存在一定的缺陷，未能建立良好的交流平臺，導致信息無法及時反饋。

三、農村合作經濟組織內部控制原則

為了讓農村合作經濟組織的內部控制更為完善，在進行制度的建立和執行時應該嚴格遵循幾點原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

（一）全面性原則 農村合作經濟組織內部控制制度應該全面貫穿于整個組織經營業務的各個環節，必須是對農村合作經濟組織所有業務進行全面控制和監管的過程。農村合作經濟組織內部控制制度的建立，必須全面考慮組織自身的環境、規模大小等綜合性因素，并在此基礎上進行控制環境、風險評估、控制行動、信息與溝通、監控的分析，進而形成“三位一體”的內部控制結構，結構圖見圖1。

圖1 農村合作經濟組織內部控制全面性原則

（二）重要性原則 農村合作經濟組織的內部控制制度的內容應該包含對重要活動和高風險業務的嚴格管控，預防組織出現重大的決策錯誤。

（三）制衡性原則 農村合作經濟組織內部控制制度的建立，應該根據組織內部管理的基本要求執行，設立相應的監管機構或崗位，同時要分配好權限和職責，之后再編制行之有效的制衡制度進行監督，以確保所有成員的利益都能夠得到保護。

（四）適應性原則 農村合作經濟組織內部控制制度的建立，應該要嚴格遵照國家的法律法規，同時還應分析農業發展的趨勢，根據趨勢相應做出調整，再集合組織內部環境的變化進行最終的完善。

（五）成本效益原則 組織內部控制制度的建立，應該考慮到執行成本和預期效益問題，盡量做到用最低的成本實現最有效的控制。但正常情況下，控制的項目越多，控制管理的難度就越大，成本也就越高，因此在建立內部控制制度時還應該注意一點，即效益永遠要大于成本，做到既不會因為內部控制制度的問題而影響組織的發展，也不會一味追求制度的完善而無端的增加成本，結構圖見圖2。

四、農村合作經濟組織內部控制完善對策

農村合作經濟組織的健康發展，應該隨著社會環境的變化而不斷變化，面對組織內部控制存在的問題，應積極制定相應的解決方案，對農村合作經濟組織內部控制進行有效的調整，具體包括：

圖2 農村合作經濟組織內部控制制度成本效益原則

（一）完善組織內部環境 完善農村合作經濟組織的內部環境，主要可以從三方面入手，即組織機構、發展策略、人力資源。具體方法包括：一是建立合理的組織管理機構，對組織內部各個成員的職責和權利都進行明確的分配；二是制定農村合作經濟組織的發展目標和決策計劃，此舉要求組織負責人不僅要從眼前的利益考慮，還要從組織長遠的發展利益出發，制定相應的工作計劃，以保證組織發展策略能夠順利執行；三是對組織內部的人力資源進行合理的分配，尤其是財務團隊的建設，應該嚴格堅持持證上崗的原則，以確保財務人員的職業技能水平，同時要不定時對財會人員進行相關知識的培訓，以及職業道德素養的培養，強調以誠信為原則的職業道德準則。

（二）提升管理者管理能力 組織負責人在建成一個可行的農村合作經濟組織管理氛圍中起著決定性地位，直接關系到組織的決策和內部控制的效率與結果。內部控制的順利實施，由組織負責人的控制意識和行為來決定，因此說，農村合作經濟組織負責人的內部控制意識和行為是關鍵。組織負責人內部控制的隨意性經常會羈絆內部控制作用的發揮，嚴重的話還會阻礙整個合作經濟組織的發展。因此，組織負責人有正確的管理態度和高水平的管理思想，將對控制環境有無可厚非的優化效果。

（三）加大權限審核管理力度 權限委托是指合作經濟組織在對經濟業務進行管理時，一定要進行權限委托，以便管理者進行全局把控。權限委托按其方式可分為一般委托和特殊委托。無論采用哪種權限委托方式，農村合作經濟組織一定要建立權限委托制度，各級負責人一定要在權限范圍內使用各自的權利，經辦人員也必須在權限委托范圍內執行各種經濟業務，絕對要杜絕濫用職權的現象發生。

（四）加強內部審計作用 審查部的組建必須在其他部門之上，只有這樣才能夠凸顯出該部門的自主性和代表性，這種組織形式對農村合作經濟組織的內部審計工作具有較大的幫助。同時，其工作范圍應該由防錯糾錯模式轉變為管理服務型模式。在農村合作經濟組織營運的大環境下，建立全程監控系統，在財務部門一般性核算的基礎上，對各部門、各職位進行平時性和定期性的審查，通過內部審核、離任審計、貫徹執行舉報紀檢、專項審查等方法，尋找出一種更能滿足農村合作經濟組織內部控制發展的方法。除此之外，內部審計人員在農村合作經濟組織中，不僅要知曉會計、審計相應知識，而且還應掌握基本企業管理、公共關系以及工程技術專業知識，進而組建更為完善的內部審計結構，見圖3。

圖3 農村合作經濟組織內部審計流程

（五）擴展組織規模范圍 為了讓農村合作經濟組織更加壯大且快速發展，擴展組織規模范圍是重要的環節之一。具體可以從以下幾方面做起：其一，政府要明確分析各個地區農業生產的發展目標，用產業政策引導、激勵農村組建各種不同模式的合作經濟組織；其二，通過彈性化方法處理農村合作經濟組織內部控制執行過程中碰到的各種資金問題，特別是金融機構，在能力范圍內可以擴寬對農業、農村的服務區域；其三，財政部門、工商部門、稅務部門、交通部門等組織機構，必須從農業的實際情況考慮，擬定有助于農村合作經濟組織內部控制發展的有效方案，推出各種相應的支持政策，強化執行力度，以幫助農民有效地解決農村合作經濟組織的創建、農村合作經濟組織內部控制制度的設立與實施等方面的問題，進而將農村合作經濟組織發展成農業產業化運營的“領頭羊”。

（六）加強風險識別控制 面對農村合作經濟組織存在著的風險，可以通過強化風險識別控制來進行有效的防控。具體措施為：其一，不斷提升組織負責人的管理能力和個人素養，加強他們對風險識別的控制意識，通過分析組織的外部環境和內部控制優劣勢來明確組織面臨的風險；其二，對風險進行有效的評估，可以按照風險評估準確、風險識別、風險分析、實施風險管理四個步驟進行風險控制，以提升農村合作經濟組織內部控制的效益，具體步驟見圖4。需要提醒的是，當組織內部環境或外部環境發生變化時，所面臨的風險也會隨之改變，因此應該加強對環境變化的分析與管理。

圖4 風險識別控制流程圖

（六）發展農村信息技術 隨著社會經濟的不斷發展，信息技術的發展也出現了空前的飛躍，各行各業的部分競爭也逐漸轉移到信息技術層面上。在此大環境下，信息技術比較發達的組織機構，在同行業的競爭市場中必然也會占據比較有利的地位，相反的，如果信息技術無法滿足現實的工作需求，組織在市場中的競爭力也會大大受損，對農村合作經濟組織而言也是同樣的道理。因此，面對農村合作經濟組織信息交流不暢的問題，應該及時采用有效的措施進行處理，即通過發展農村信息技術得以改善。具體措施包括：其一，在信息基礎設備建設中，應不斷升級財務信息軟件，引進并運用現代先進的物流技術，以降低信息分享過程中的風險，提升信息的使用率；其二，在信息收集方法中，應該通過正確的渠道快速獲取相關信息，并對所采集到的信息進行篩選、核實、匯總等處理，然后再分享給組織其他人員，以加強信息數據的準確性和有效性；其三，在信息交流渠道上，農村合作經濟組織可以根據自身的內部環境特征和內部控制實施需求，量身打造，建立一個整合性的信息交流平臺，以為組織內部人員搭建一個良好的溝通橋梁。

五、結論

從目前的情況來看，我國農村合作經濟組織的內部控制尚不完善，在執行方面仍然存在著很多問題，短時間內很難找到一個能夠有效且全面解決組織內部控制問題的對策。而隨著社會環境和內部控制環境的不斷變化，農村合作經濟組織的內部控制制度也應該隨之發生改變，因此，對內部控制的研究也必須是持續性的。在建立農村合作經濟組織的內部控制制度時，要從組織的實際運營情況考慮，注重以人為本的思想，為組織制定一個專屬的、能夠確保內部控制有效執行的制度規范，具體措施包括完善組織內部環境、提升管理者的管理能力、加大權限審核管理力度、加強內部審計作用以及擴展組織規模范圍等方面。當然，要讓農村合作經濟組織內部控制得到有效的實施，除了組織內部控制制度的調整外，還需要政府和相關部門的政策支持和資金資助。只有在政府和組織自身都進行正確、有效的革新后，才能讓農村合作經濟組織的內部控制發揮最大的實施價值，讓農村獲得更高的利益，最終解決“三農”問題，實現全面建設小康社會的目標。

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