“小微”減稅象征意義更大？

郭鐵

不能把小微企業的減稅負擔放在某一個稅種上，應該多管齊下，流轉稅方面依然有文章可做。

減稅政策再一次瞄準小微企業。4月8日，財政部、國家稅務總局聯合下發通知，自2014年至2016年底，擴大小微企業減半征收企業所得稅范圍，減半應納稅所得額由6萬元提高到10萬元（含10萬元）。

隨后，國家稅務總局印發了《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）。其中，小微企業享受此優惠政策將統一由審批制改為備案制、以往不享受稅收優惠政策的核定征稅小微企業被納入其中，被看做是本次減稅政策的兩大亮點。

盡管從國家層面來說減稅力度有增無減，但減稅政策能否有效落實、小微企業能否切實感受到政策優惠，還與基層地區的經濟發展情況及其稅收任務關聯。在經濟增速放緩的當下，有人認為，針對小微企業的稅收優惠政策，象征意義大于實際意義。

兩大亮點

早在2009年，財政部和國家稅務總局就曾下發過小微企業所得稅減半的政策通知，當時規定，年應納稅所得額低于3萬元的小微企業，可以享受優惠政策。2012年，減稅范圍進一步擴大，減稅標準上限由3萬元提高到6萬元，并將有效期由原來的2011年底延長至2015年底。

此次小微企業所得稅減稅擴圍與2012年相比，在執行環節上將統一由審批制改為備案制。明稅律師事務所合伙人武禮斌認為，這是此次減稅政策的亮點之一。“審批制和備案制的一個很大區別在于，審批制比較麻煩，稅務機關要做實質審核，對企業能否享受優惠政策具有決定權。而備案制只要形式合法，理論上講不存在備案不成功。”

“如果采用審批制，稅務機關可能會出于各種原因，比如今年稅收任務比較緊要多收稅，就會延長小微企業申請稅收優惠的審核時間，或者不愿意給企業這種優惠。如果采用備案制，其程序更簡便，只要材料齊全就可備案，更利于納稅人及時獲得優惠。”武禮斌說。

除應納稅所得額由6萬元提高到10萬元外，另一項擴圍力度的加大體現在，以往無法享受減稅優惠的定額征收的小微企業將納入到此次政策范圍，同時也成為該政策的第二大亮點。

與核定征稅相比，查賬征收的前提是財務核算比較健全，能夠準確核算企業的收入和成本，稅務機關根據企業反映的真實經營成果對利潤進行征稅。這種方式對于納稅人來說比較公平，能夠保證利潤高的企業多納稅，利潤低或虧損的企業少納稅，符合實質課稅原則。

但在實際中，許多小微企業的財務核算并不健全，有的能夠準確核算收入，卻很難確認成本支出；有的情況則相反。在基層，很多稅務機關對小微企業實行的恰恰是核定征稅方式。

武禮斌指出，不論對于納稅人還是對稅務機關來說，核定征收非常簡便。“納稅人省去了聘請會計的成本，但記賬比較麻煩。此外，核定征收確定性強，能算出大致要交多少稅。而實際上，很多納稅人也會采用各種方式來避稅，且從長遠來說，稅率比查賬征收要低一些。”

受惠程度

減稅范圍的擴大是否意味著企業能夠切實享受到優惠政策？其受惠程度究竟有多大？

今3月底，國家工商總局發布了《全國小型微型企業發展情況報告》。報告顯示，截至2013年底，全國各類企業總數為1527.84萬戶。其中，小型微型企業1169.87萬戶，占到企業總數的76.57%。將4436.29萬個體工商戶納入統計后，小型微型企業所占比重達到94.15%，其中微型企業占比為85.12%。

雖然目前尚無法確定營業收入在10萬元以下的小微企業具體數量，但從各地反映的數據來看，新政無疑對小微企業發揮了一定的減負作用。

浙江省溫州市國稅局和市地稅局透露，新政將使溫州超2萬家小微企業受惠，2014年的減稅總額將達8441萬元，其中單家小微企業最多可獲近萬元的優惠。

而據浙江省寧波市國稅局有關人士向媒體透露的信息來看，當地凡是符合條件的小微企業均可享受相關優惠政策帶來的利好。由于2013全寧波年度企業所得稅匯算清繳尚未結束，因此整體數據無法統計。但僅寧波市鄞州區受惠企業就將增加400多戶，年減稅額可達300多萬元。

中國社會科學院研究員、財政研究室主任楊志勇在接受《民生周刊》記者采訪時表示，“應納稅所得額從3萬元到6萬元，再到這次的10萬元，應該說力度是較為合適的。受益面擴大了，受益額增加了，對小微企業是雪中送炭，但不同企業的受惠程度有所不同。”

從受惠企業類型來看，武禮斌認為，由于很多小微企業屬于服務業等第三產業范疇，再加上國家近年來一直強調支持服務業的發展，因此，此類小微企業的受惠面將更大一些。此外，如果企業遭遇稅收優惠重疊，也有可能通過權衡利弊放棄此次減半優惠。

“比如一些軟件企業和集成電路企業，已經享受了‘兩免三減半’，實際算下來，優惠額度將比這次減稅大；又比如一些文化企業，由于投資周期比較長，見效慢，企業在經營前期是虧損的，就不會享受到這一政策。”武禮斌說。

值得注意的是，此次稅收優惠政策或許無法涵蓋全國4436.29萬個體工商戶。目前，個體工商戶與合伙企業執行的是個人所得稅，而此次減稅優惠針對的是企業所得稅，因此即使某些個體工商戶或合伙企業的人員規模和資產規模符合小型微利企業的標準，但由于稅種不同，并不在此次減稅范圍之內。

而在中央財經大學財務學院副院長張廣通看來，將減稅標準由6萬元調高到10萬元，表面上看是擴大了受惠范疇，但10萬元標準依然過低。此外，目前處于末端的小微企業則往往由于盈利較少而交不上稅，“標準即使擴大到50萬元，對于這類企業來說也起不到作用。從這個角度來說，此次稅收減半政策實際上是將一些中型企業納入了進來，對于末端小微企業來講實際意義不大。”

此外，張廣通并不贊成過分使用起征點的做法，“現在定的應納稅所得額為10萬元，那么11萬元的企業就不能享受這個政策嗎？處于臨界點附近的企業會很別扭。所以，不能把小微企業的減稅負擔放在某一個稅種上，應該多管齊下，流轉稅方面依然有文章可做。”

象征意義

雖然此次稅收優惠政策將審批制改為了備案制，在簡政放權方面邁出了實質性一步，但與武禮斌的樂觀不同，張廣通對政策的有效落實持懷疑態度。

他分析認為，企業所得稅目前為共享稅種，中央與地方稅務局按照6比4的收益比進行劃分。企業能否享受這一新政，與地方政府的財政情況有很大關聯。如果地方財政日子不好過，即使上面出再多優惠政策，地方也會有各種理由不予有效落實，或者采用收費的方式完成稅收任務。

“從全國來看，由于東部地區經濟水平較高，政府更愿意‘放水養魚’，扶持企業發展；但在財政比較吃緊的西部等貧困地區，稅務部門可能不愿意輕易放棄這部分稅收。”張廣通認為，此次小微企業所得稅優惠政策的執行效果，將會呈現從東部到西部遞減的趨勢。

能夠肯定的是，隨著世界經濟的下行及我國經濟增速的減慢，小微企業的日子日趨難過。《全國小型微型企業發展情況報告》指出，我國中小企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值（GDP）總量的 60%，納稅占國家稅收總額的50%。但自2008年世界金融危機以來，很多小型微型企業難以擺脫困境。

根據國家統計局最新發布的數據，2014年一季度，我國GDP增速為7.4%，創24年以來新低。武禮斌認為，在此形勢下，財政部、國家稅務總局出臺針對小微企業的稅收優惠政策，一定程度上是在向社會發出信號：扶持小微企業，鼓勵創業，增加就業。

“此次減稅對于小微企業來說是一個利好，這個政策就究竟能有多大效果，年應納稅10萬元這個標準也不見得是經過嚴密測算得來的，但它的象征意義非常大。”武禮斌說。

楊志勇則認為，“實實在在的減稅，不只是象征意義。小微企業的發展對于就業和創業有重要意義，對于企業生態的健康也是有利的。”

減稅之外，還有諸多因素在制約小微企業的發展。

2012年，武禮斌與同學共同經營過一家從事稅務服務的小微企業。由于企業處在發展初期，收入少，但人力和租金成本都比較高，導致現金流長期處于緊張狀態。“這樣一來，稅負就仿佛成了壓倒企業的最后一根稻草。對于小微企業來講，稅負還不至于大到無法承受的地步，但企業對稅負的痛感比較強。”

另一方面，面對政府，許多小微企業始終處于弱勢地位。楊志勇認為，除減稅、融資政策外，政府還應為小微企業提供更多的支持，如政府權力清單的制定，規范政府行為；政府收費和政府性基金征收權力的約束等。

“簡政放權才是使老百姓受惠最大的一件事，比減稅要強。稅收中有稅收成本的概念，收了多少稅，就會付出多少財務代價。稅務局付出了代價，納稅人繳稅也付出了很多代價。所以從簡政放權方面減負，效果不比減稅差。”張廣通說。

（實習生劉旻昊對此文有貢獻）