商譽會計研究

鄭茗予

【摘要】在當今全球經濟一體化，商譽作為一種重要的無形資產，實際收入和企業的未來發展是有很重要的影響，企業商譽的價值已經越來越受到經營者和投資者的關注，要求確認和計量企業商譽的日益增長。但在世界商譽的會計處理方法是不合理的，通過研究商譽的會計信息，可以幫助企業外部信息使用者更好的了解企業資產的實際價值，有助于企業充分的利用自身的資源，提高其在國際上的競爭能力市場。通過分析商譽會計研究的相關理論在此基礎上，分析商譽會計存在問題，如負商譽處理規定不符合我國當前負商譽經濟實質、外部監管不充分，提出商譽會計問題的應對策略，如詳細披露商譽信息、商譽的確認基礎與計量的完善、負商譽處理問題的完善、加強外部監管。

【關鍵詞】商譽；商譽會計；商譽會計處理

一、商譽會計存在的問題

1.商譽披露不完整。在年度報表中披露會計合并價差的相關信息，這些為數不多的企業是在公開的筆記中披露，卻不填寫表中的列在財務報表中。這很有可能導致忽略了會計信息，會計報表用戶影響使用的會計報告質量。這顯然是違反有關會計制度的規定的。

2.商譽的確認基礎與計量存在誤差。間接法是基于中國政府采用的剩余價值來衡量商譽，間接法的最大的好處就在于在企業的整體價值中數據采集相對很簡單，通常能夠直接使用企業的市場價格或其他評估價格，說以這樣的方法目前已廣泛應用于實踐。但是，由于我國資本市場還欠發達、市場空間總的來講還比較小，加上一些中介機構并不成熟，缺少具有權威的評估機構和人員，因此要確認企業凈資產的公允價值有較大困難。利用不同的評估方法來評估值計算通常得出的結構是不相同的，有時雖然有相同的方法，由不同的評估機構所做的評估，其對企業的整體價值和各單項資產的價值評估的結果也可能不盡相同，所以計算商譽的價值也許是非常不同的。

3.負商譽處理規定不符合當前負商譽經濟實質。世界上大多數國家是負商譽后減少了非貨幣性資產確認為一項收入，當前在我國所使用的主要方法直接計入當期損益，這樣會有漏洞，如負商譽是非常高，可以使企業利潤迅速大幅上升，使一些企業將采取“合并差價”來調整企業的利潤。負商譽是由下列因素引起的：

（1）交易成本的存在：企業進行產權交易，在其過程中需要用到一定的交易成本，能夠使所出售的資產的實際收入的公允價值不僅僅得到衡量，同時要考慮資產的公允價值和交易成本之間的區別；

（2）現金的因素時間價值：當被收購公司暫停從事經營活動中的其他投資活動，快速的回籠資金成為緊急的事項時。防止錯過新投資收益的良好機會，通過節約資金成本，可以使用銷售企業；

4.外部監管不充分。是否為上市公司充分披露真實的財務信息。向公眾和政府真實和充分的披露企業的財務信息，在很大程度上取決于外部監督，其中就包括資本市場監管和政府監管，資本市場的監管可分為股票市場投資者和三方獨立法規，如會計事務所。以最專業的監管機構的所有外部會計師事務所，是上市公司披露的財務報告之前的第一道防線，可惜的是，許多企業未能履行自己的職責，為“合并價差”披露的不規范的上市公司年報出具了不恰當的審計意見。

二、商譽會計問題的應對策略

1.采用表內和表外方法進行信息披露。采用表內和表外方法進行信息披露對于企業的發展至關重要，如果有條件的話，說明商譽價值的計算方法，確定好披露方式，披露商譽是無形資產的其中一個部分，并購子公司需要外購商譽的確認和包括在無形資產的賬戶。包括在總資產不商譽成本方法的聲明，但實際情況下，主要是通過會計處理的調整成本的方法，企業同樣可以在無形資產賬戶下，進行外購商譽來達到商譽減值的目的。

2.完善商譽的確認基礎與計量方法。在商譽計量上：并購企業購買成本減去企業合并日主購企業獲得被并購企業凈資產公允價值才是商譽，那么就可以看出，影響收購成本的因素很多，如果透過股份互換收購，收購完成后，那么最后的購買價格的價值大小和購買商譽直接收購目標企業確定一天的股票價格水平。由于股票價格不受資本市場影響因素，許多公司的價值，因此，并購價格和商譽是不可避免地受其影響，商譽帶來超過最終的一般企業的超額利潤，所以基于直接測量商譽的超額收益法的概念，更科學。

3.完善負商譽處理問題。對負商譽的處理：從我國的實際情況，多數合并企業很難在我國國有企業，有大量的工人和退休人員，公司將合并后的工作地點，或退休工資，福利和其他承諾。顯然，負商譽在整合的過程中已經包含隱性負債。因此，應該使用遞延收入攤銷的方法，通過這種攤銷更能表現出負商譽“債務”概念的實質，真實的反映出企業經濟利益的流向，由于它是提前作為一種補償，相當于提前并購企業增加。根據權責發生制和收入與費用相匹配的原則，實現的收益要遞延到以后各期進行分攤，，這樣會逐漸影響利潤的分配。通過這樣的方法所提供的會計信息會更真實，也不會導致用戶盲目樂觀，處理方法可以和商譽處理匹配。

4.提升會計師事務所監管力度。由于商譽的不確定性的特點，使人們難以確定測量，所以我們不能在會計記錄，更不用說標準規范。在一定的經濟環境下的會計準則，會選擇一個特定的目的會計處理方法的規范，而每個具體的準則都是針對特定會計事項的處理所作出的規范。通過會計準則的發展歷史可以看出，一國的經濟越發展、其經濟關系就越復雜，相應的，也會建立更多，更新會計準則的要求。尤其需要加強注冊會計師的監督。這就要求我們不斷改進會計師事務所相關人員的專業質量。

三、總結

商譽是市場經濟發展到一定階級的產物，促進市場經濟的發展和經濟因素，商譽會計是一個新興的內容，會計理論和會計實踐也很不成熟。可以從表內和表外方法進行信息披露，完善商譽的確認基礎與計量，完善負商譽處理問題，提升會計師事務所監管力度等方面入手解決目前商譽會計存在的問題。

參考文獻：

[1]閻德玉.商譽會計[J].會計理論，2012，7：78-79

[2]劉威.商譽的確認計量[J].上海會計.2010，6（5）：57-58