會計人員職業道德規范與對策分析

劉超宇　王穎

摘 要：文章介紹了我國企業會計人員職業道德建設的現狀，然后從內部、外部和教育三個角度分析了我國企業會計人員職業道德缺失的原因，并進一步在此基礎上提出了完善我國企業會計人員職業道德建設的對策和建議。這一研究，對于完善我國企業會計人員職業道德建設理論和實踐均有重要的現實意義。

關鍵詞：企業會計人員；職業道德；監督

近年來，國內外很多大型企業爆出了一些會計營私舞弊丑聞，事實上，會計人員在現實中偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供失真的會計信息等情況并不少見，這些都從側面反映了我國會計人員職業道德素質亟待提高。

一、會計人員職業道德現狀

1.會計職業道德觀念淺薄

會計職業的性質決定了其工作內容涉及到很多群體的利益，但很多會計人員在面對金錢和外在一些因素等的誘惑時，不能夠堅守廉潔自律的職業道德，以損害社會公眾的利益為代價，換取個人不當利益。會計造假造成了社會公眾對企業財務報告和公司治理的信任危機。究其原因，日益膨脹的資本市場、高度復雜的新技術和現代財務環境，導致會計及審計紀律松懈、危機四伏，以致有人往往可以肆無忌憚地進行有違道德和腐敗的行為。

2.業務水平低缺乏鉆研精神

對會計人員來說，勤奮進取是對其職業的基本要求，由于我國會計制度還不是很成熟，相關的會計準則以及法律法規也在不斷的更新，只有加強學習，才能更新老化的知識，提高業務能力。但是，現實工作中，很多會計缺乏基本的業務素養，對最新的會計準則和相關制度的了解幾乎空白。不僅專業技能差，而且還缺乏勤奮鉆研的精神，諸如賬目記錄不符合會計準則的要求、賬簿混亂、報表湊數等情況屢屢發生。有些會計人員由于業務不熟練，出現了信息失真的現象，很顯然，業務水平的低下大大降低了會計工作效率和工作質量的提升。

3.違背相應的會計準則弄虛作假

根據會計準則的相關規定，會計人員有義務保證所提供會計信息的真實性和可靠性，這也就從制度層面限定了會計人員的弄虛作假。但現實生活中，會計人員違背會計準則的要求，通過修改賬簿、虛假報表等手段弄虛作假的行為屢見不鮮。在會計人員屢屢舞弊的情況下，會計準則的規定在某種程度上成為了一紙空文，嚴重影響了會計準則的權威性和可實現性。

二、會計人員職業道德缺失的原因

1.內部制度的失控

內部控制屬于現代企業管理的內容，其進入我國的時間較晚，從我國目前企業的管理來看，內部控制制度無論是理論還是實踐都還很不完善，缺乏像國外大型企業那樣優秀的管理團隊。正因如此，我國企業在內部管理上比較混亂，崗位職責不明確，基礎工作不規范。而且，作為內部控制最重要的審計機構建設還很不規范，不僅審計內容非常有限，而且缺乏預知風險和精細化管理的理念，所有這些都為會計人員的道德下降問題提供了生存土壤。

2.利益驅使會計人員缺乏自律

嚴格自律本是會計從業人員應當遵守的職業規范，但是在操作實踐中，由于受到各種經濟利益的趨勢，造成會計人員偽造數據、會計賬簿和財務會計報告的例子比比皆是。究其原因，主要還在于政府對企業業績考核體系的不完善。雖然當前我國正在建設現代企業制度，但依然存在著很多問題，以往的政企不分、產權不明現象依然在一定程度上保留著。而且，地方政府為企業設立了經濟效益考核指標體系，這也就在一定程度上迫使企業為了完成考核指標而進行會計造假，通過粉飾經營業績來獲取政府的支持。在這種情況下，會計人員也為了自身利益著想，迎合企業需求，不僅篡改信息數據，甚至不惜以虛假的業務資料濫竽充數，最終喪失了自身的道德信仰。

3.會計人員缺乏獨立性

“會計人員是企業會計信息的提供者，職業道德直接影響著整個會計信息的質量，同時會計人員是單位的員工，要服從于單位領導，這種地位上的從屬性在某種程度上制約了會計職責的履行”[1]。正是由于會計人員不具有獨立性，其既承擔著為國家提供真實會計信息的職責，同時又因其從屬地位而不可避免的受到企業管理者的約束。而企業是會計人員的直接接觸者，許多會計人員在信息核算和決策時候，很大程度上根據領導的授意來完成，最終違背了自身的職業道德素養。同樣，注冊會計師在工作當中也不可避免的受到上級領導的干預。很顯然，這些在很大程度上影響著會計從業人員的職業原則。

4.缺乏完善的約束獎勵機制

在知識經濟時代，人是生產力中最重要的因素，企業競爭歸根到底拼的依然是人才。要增強企業發展活力，必須學習和借鑒西方發達國家的企業管理經驗，在企業內部建立良好的獎懲激勵機制。然而，當前我國會計體系中并未有良好的獎勵機制存在，會計人員基本上沒有工資以外的其他獎勵和酬勞，正因如此，其積極性很難調動，在面對財務誘惑的時候，很容易喪失自身的職業道德理想而屈從于眼前的經濟利益。

三、提高會計人員職業道德的對策和途徑

虛假的會計信息給國民經濟帶來的危害是極其嚴重的，因此，提高會計人員職業道德已是勢在必行，我認為可以從以下幾方面著手去做。

1.建立并完善相關的內部控制制度

有效的內部控制，可以最大限度的保持會計信息的完整、可靠，這就需要企業建立完善的內部審計機構，嚴格、完善的內部審計能夠對會計人員形成巨大的內部監督力，通過定期審計可以進一步規范會計從業人員的信息統計工作。保證其嚴格按照《會計準則》的要求，在憑證、賬目、報表的業務及檔案每一環節都達到標準要求。另外，還應該建立會計人員的崗位責任制，形成牽制機制，防止腐敗貪污行為發生，同時從客觀上提高會計人員的職業道德水平。

2.建立并完善相關的選拔和獎懲約束制度

現代企業制度非常重視公司治理的獎懲機制，事實上，任何行業也都不例外，借鑒這一企業管理經驗，我認為對會計人員也應當建立一套完善的獎懲約束機制，這將在很大程度上提高會計人員職業道德的完善。具體來講，我認為企業和政府應該牽頭，對嚴格遵守會計職業道德的會計人員給以表彰獎勵，而對違背職業道德、違法亂紀的會計人員應當通報批評。而且大型上市企業的會計人員招聘應當通過社會選拔來實現，只有這樣，才能最大限度的保證會計人員具有較高的職業道德素養。通過正面引導、獎懲并重、公正選拔為原則建立起完善的獎懲約束制度，能夠鼓勵會計人員最大限度地以職業道德準則的要求來要求自身的行為。

3.建立健全相應的監督機制

在實踐工作中，不僅要求會計人員加強自我教育和自我約束，還要求積極發揮外在監督功能。“社會監管是會計人員進行服務與監督的保障，強化社會監管也是提高會計職業道德水平的主要手段，”其主要內容包括：首先是由財政、稅務、審計等部門考察會計人員遵守職業道德的情況；其次是由會計師事務所等中介機構對會計行為進行查驗和評估；最后是發動單位等其他職工和社會成員監督。作到監督面寬，透明度大，增強會計監督力度，加強法律制裁，使人們意識到不注重道德，不用道德規范自己的行為，將受到法律的嚴懲，同時加強法制教育，培養以法理財的觀念和能力。

4.加強會計人員職業道德教育

會計道德教育是指“對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有計劃、有組織的道德教育活動。”教育范圍不僅包括已經從業的會計工作者，而且還應當包含會計專業的在校學生以及職前會計人員培訓，可以設置專門的會計職業道德教育課程，也可以在別的課程中加入相關內容，使這些潛在的會計人員接受到系統的職業道德教育。定期針對會計從業人員進行職業道德教育，不僅能夠不斷的更新他們的知識，還可以不斷的提醒他們嚴格自省、自律的職業道德理念。需要注意的是，為了拉近教育培訓和實踐的距離，在具體的教育教學中，可以采取案例教學、團體活動、模擬角色和電話試聽等教學方式。

參考文獻：

[1]呂偉.高校專業教育對職業道德形成的影響——一個實驗研究[J].中國大學教學，2011（03）：20.

[2]齊軍.會計從業人員職業道德現狀及解決途經研究[D].經濟研究導刊，2012（19）：21-36.

[3]王桂林.關于我國會計人員職業道德建設問題的研究[D]. 山西財經大學碩士學位論文，2003，7-32.endprint