關于M公司的企業所得稅納稅籌劃研究

孫一林

摘要：改革開放以來，世界經濟一體化程度不斷加深，我國經濟隨之增長，伴隨而來的是企業之間的競爭日益激烈。汽車行業發展日益壯大，逐漸成為我國經濟發展的重要支柱，其稅負水平相對較高，因此納稅籌劃就成為企業立于優勢地位的重要手段之一。企業所得稅是汽車制造業的主要稅負。因此也是企業納稅籌劃時要關注的重要因素。納稅籌劃的重要前提之一就是不能違背國家的稅收法律政策，與企業經營等各方面情況相結合得出最優納稅籌劃方案，促進企業價值最大化的整體目標的實現。本文通過M公司的案例，結合其自身的實際情況加以籌劃和分析，為M公司制定出合理的企業所得稅籌劃方案，并以此為其他汽車行業提出相應建議。

關鍵詞：企業所得稅 汽車行業 納稅籌劃

一、結論

（一）研究背景與意義

如今，市場經濟條件發展越來越完善，經濟水平發展好的同時，企業的競爭也開始更激烈，因此企業必須不斷追求企業收益的最大化和降低生產經營成本為目標。稅收成本是企業所承擔較大的經濟負擔，因此合法進行納稅籌劃有助于提高核心競爭力。由此企業現在越來越開始關注在日常經營活動中怎樣進行合理的籌劃，以便降低企業的納稅成本，最終實現稅負最低化。

通過本文對M汽車集團的納稅籌劃的研究，通過理論結合實際，解決其在納稅籌劃實際操作中所遇到的問題。隨著我國稅收制度的完善，科學的納稅籌劃對于一個長久發展的企業將重要條件，通過本文的研究，對我國納稅籌劃的體系完善增磚添瓦。

（二）國內外研究現狀

改革開放初期，我國納稅籌劃理論并不很多，因而也沒有完整的理論體系和相關理論體系。改革的腳步不斷向前。納稅籌劃已經被越來越多的關注，這也成為企業降低成本的一種可行方式。企業所得稅的納稅籌劃理論由唐騰翔、唐向提出，在此基礎上，薄異偉指出納稅籌劃也會存在風險。并不一定可以完全達到企業的預期目標。而高金平提出納稅籌劃要有合法性、籌劃性和目的性。

西方發達資本主義國家，其市場環境在快速發展下已經完善。納稅籌劃也進入成熟階段，不僅對理論有深入的研究，而且企業實際運用的籌劃技術也越來越成熟。目前，企業稅收籌劃成為降低成本的重要部分，其改善企業自身效益的作用很明顯。現在專業的稅務機構不斷出現，其發展越來越完善。在發達的國家中已經趨于專業化。

二、企業所得稅籌劃的理論依據

（一）企業所得稅籌劃的概念和特點

納稅籌劃是依據稅收法律實施的活動，是為了企業在多個籌劃方案中選取最優方案，但該方案是要考慮到實施所帶來的成本代價。也就是說企業要在整體效益和納稅成本之間相關衡量利弊，從而實現企業的整體效益最大化。

籌劃企業所得稅時注重時間價值，通過選擇會計政策、利用稅收優惠政策來進行稅收籌劃。合法性是企業在進行籌劃時要依照稅法進行。籌劃性是指納稅籌劃必須要有前瞻性，依據最新稅收法律法規聯系企業的實際情況。目的性是指納稅籌劃的目標是企業利益最大化。即降低企業的稅收成本和考慮貨幣時間價值。風險性是指納稅籌劃的過程中會出現很多不確定性，預測失敗會遭受巨大的損失。多變性是指稅收政策變化迅速，需及時關注稅收動態及經營環境，積極調整籌劃方案避免風險。

（二）企業所得稅籌劃的原則

稅收政策具有時效性導致納稅籌劃的時效性，降低籌劃風險的風險規避原則，控制籌劃成本、實施成本和風險成本的成本效益原則，企業短期和長期利益及經營管理與戰略方向相聯系，實現企業整體利益最大化的綜合性原則，以及最基本的守法原則。

三、M公司現狀及其涉稅情況

（一）M公司的基本情況

M汽車有限公司是一家生產客車的較大規模的公司，其經營范圍是中高檔汽車和大中型豪華汽車，是該省汽車制造業企業中的龍頭企業之一，二十世紀九十年代初期，M汽車公司熱衷于與海外先進的汽車制造業企業的交流溝通，積極引進先進的科學技術和人才，由于其制造的頂級客車，M公司位列世界客車制造先進水平的前列，開創了我國客運行業的新紀元。

M公司豪華客車的市場占有率高達32%，保持了絕對的優勢，除了國內各省市對世界各國也均有出口。公司占地7l_8萬平方米，員工三千多人，資產總額超過三十億元，除四家控股公司外還擁有很多參股公司。公司注重研發投入，自創始以來不斷加強研發技術資金占比，且成果顯著，擁有多項發明專利認證。

（二）M公司的財務及涉稅情況

M公司2017年營業收入303031.17萬元，營業成本373975.89萬元，銷售費用28536.49萬元，管理費用17033.77萬元，財務費用1033.77萬元，營業利潤-127187.0l萬元，營業外收入132173.30萬元，稅前利潤4843.02萬元，所得稅費用1308.82萬元，凈利潤3534.20萬元。2016年所得稅費用為232.25萬元，同比增長4.6倍。

公司涉稅稅種較多，其中主要稅種為增值稅、企業所得稅、個人所得稅等。M公司的稅負較高，其所得稅高達51%，因此我們可以利用此空間對企業所得稅進行籌劃。

四、M公司企業所得稅納稅籌劃方案

（一）企業所得稅籌劃的目標

適當履行納稅義務。納稅人需要依法履行納稅義務，在合法的前提下通過納稅籌劃的方式減輕一定的稅收負擔，從而獲得相應的稅收收益。前提是要注意合法規避納稅籌劃風險。

合理控制稅務風險。納稅籌劃的首要原則是合法性，依據法律法規進行籌劃方案的設計，降低企業的涉稅風險。經營活動中，要結合企業具體的經營情況，依法進行獨立交易，遵循會計和稅法的相關法律性法規，如實申報并及時繳納稅款，合理保管企業涉稅資料，完善企業涉稅系統的設計，定期培訓相關財務人員，從而在各方面控制企業的稅務風險。

降低納稅籌劃成本。制定稅收籌劃方案進行操作時，會有大量籌劃成本的投入，如人力、物力和財力等。提高收入并降低成本從而獲得最大的收益就是企業進行納稅籌劃的最終目的。只有遵循成本效益原則，將籌劃成本控制在應納稅額增加額以下，才能實現稅收收益。

獲取資金的時間價值。資金的時間價值體現為資金的價值隨著時間段的變化而變化。因此，企業在進行納稅籌劃時也可以考慮將本年度的部分稅款延遲到以后年度繳納來獲取其資金的時間價值。這種方式也是企業稅收籌劃的重要方法之一。

維護企業自身合法權益。依據我國稅法規定，納稅人要依法履行足額納稅的納稅義務，也享有自身合法權益。稅務機關要依法履行征稅的權力。也要承擔向納稅人宣傳、輔導，及時將所征稅款解繳國庫的義務。因此企業要及時與稅務機關相溝通，從而有效防止稅務機關錯誤以為企業涉嫌偷漏稅，從而維護合法權益。

（二）M公司扣除項目的籌劃

1.M公司固定資產籌劃

在稅法上對于固定資產計提折舊年限的最低有所規定，如果年限有所縮短，對于企業收回成本的速度會加快。通過選擇不同的折舊年限，盡量的提高企業前幾年的折舊額，推遲稅款的支付，從而獲取資金的時間價值。固定資產折舊額越大，在稅前抵扣的金額越大，通過應納稅額的減少實現納稅籌劃。

隨著科學進步，技術發展，汽車制造企業經常需要對生產用固定資產進行改造和修理。通過不同年度多次維修使原來固定資產修理支出盡量予以費用化。減少當期利潤，從而實現遞延納稅，同時增加企業的收益。

2.M公司存貨計價籌劃

企業生產成本的重要組成部分之一就是存貨，有庫存商品及周轉材料等形式。在進行企業產品成本核算時，會受到存貨計價方式的不同帶來影響，進而影響企業所得稅的稅前扣除額。因此，合理選擇存貨計價方法就成為企業所得稅納稅籌劃的重要手段之一。值得注意的是計價方法一旦選擇，不得隨意變更，如果企業需要變更，要在變更年度上一年在主管稅務機關處備案。

3.M公司研發費用籌劃

企業的研發設備按照規定要計入固定資產，計提折舊，其研發人員的工資和福利費應在研發費用中進行核算。根據年報。M公司在核算這些費用時并未將其計入研發費用。計算研發費用時加計扣除的基數減少，也提供了較大的納稅籌劃空間。因此應將相關支出納入到研發費用當中，提高加計扣除的基數，從而降低計稅基礎，進而減少企業的應納稅額。

M公司應將研發相關的設備及場地的折舊從企業總折舊額中剝離出來，將研發人員工資福利費與企業工資總額相分離，實行分別核算。再將分離出的研發設備及場地的折舊與研發人員工資福利費計入到研發費用中，一方面降低企業折舊額，減少應納稅額，另一方面實現了加計扣除的稅收優惠，雙面提高了企業的效益。

五、公司企業所得稅納稅籌劃的風險及防范措施

（一）稅收政策風險及防范措施

企業納稅籌劃的方案都要依據我國法律法規來進行設計，與政策法規相悖的方案設計都是違法的。因為我國相關的稅收法律政策仍在不斷修訂。如果在實施方案時法律政策有所變化，導致原有方案與新的法律要求不一致，企業就會面臨不必要的風險。

因此要建立稅收政策信息庫，預測相關稅收法規的趨勢，及時進行調整，降低企業由于稅收法律政策變化導致的籌劃風險，如因違背現行法律政策導致的違法風險及行政處罰風險。做好定期培訓，不斷學習最新的稅收法律法規，提高員工相關法律意識，增強超前籌劃觀念。

（二）財務管理風險及防范措施

企業在進行納稅籌劃時要結合財務管理目標及經營發展戰略，避免由于降低稅負導致企業日常經營活動及財務管理受到影響所帶來的財務風險。在盲目降低企業稅負時若忽視了企業的總和成本效益，違背成本效益原則，極可能增加企業的成本，減少企業的整體效益，從而影響企業財務管理與發展戰略目標的實現。

要實現企業財務管理和發展戰略目標，就要做到完善企業財務管理制度，提高管理水平。通過聘請專業的管理人員或咨詢機構，規避不必要的財務管理風險，促進企業綜合效益的最大化。從而實現企業的戰略目標。

（三）稅務機關認定風險及防范措施

在制定納稅籌劃方案時，主要是結合稅收法律政策中的自身符合的優惠條件與經營狀況來設計相應的方案，但是由于我國的稅收管理仍在不斷完善。存在著較多不足之處，且由于身份不同導致企業與稅務機關之間在很多方面存在著不統一的認識。如是否符合享受所規定的稅收優惠的條件。或對優惠的標準意見不同等，造成企業在采用這些政策時造成困擾，稅務機關也不會認可其自定的籌劃方案。

由于我國目前的稅收法律制度仍不健全，存在著一定的籌劃空間，而稅務機關擁有對稅法的解釋權，因此企業要保持與稅務機關積極的溝通，消除分歧，從而降低認定風險。另外，如果企業做好這方面的溝通，還能創造和諧穩定的稅企環境。