我國電子商務稅收征管問題研究及對策

該文以電商征稅為研究對象，探討了我國電商征稅研究現狀、電商征稅中面臨的問題及應采取的對策，以供參考。

近年來，隨著電子商務的迅猛發展，以電子商務為代表的網絡經濟對以傳統經濟模式為基礎建立起來的稅收征管體系造成了巨大的沖擊。電子商務環境下顯現出來的電子商務稅收征管法律法規的不完善、稅收征管環節上的空白、稅源管理失控、大量的稅收收入流失等稅收征管問題已經引起了各國稅務研究者和稅務工作人員的廣泛關注。

2 我國電商征稅研究現狀

我國真正進入互聯網電子商務交易始于1998年，與西方發達國家相比，我國電子商務具有起步晚，發展快的特點。目前我國并沒有一部專門規范電子商務稅收的稅收實體法律，國家稅務總局在發布的《2013年稅收征管和科技工作要點》指出，正研究制定《電子商務稅收征管辦法》，配合稅收改革進程；另外國內的部分省市（例如廣東、武漢、重慶等）對網絡商品交易及相關服務行為稅收征收管理也進行了一些初步探索。

3 我國電商征稅中面臨的問題

對稅收基本原則的影響。電子商務征稅法律法規極度不完善，造成電子商務主題與傳統商務主題的不公平；電子商務的交易特點會額外增加稅務機關工作量，提高稅收成本；現有稅收法定原則不適應電子商務活動領域，稅法出現巨大漏洞。

對稅務登記管理的影響。目前，工商行政管理部門已經對電子商務進行了工商登記和相應的管理，但稅務登記和管理沒有跟上，新征管法對此也沒有明確規定。電子商務種種新興的交易方式使稅收監管難度大，而現有手段又跟不上，因而使稅收管理的作用弱化。

對基本稅收制度的影響。電子商務超越了地域界限，交易雙方不一定要經過工商登記，當然也就談不上稅務登記，使得納稅主體不清晰。電子商務的出現已使交易活動中的實物從“有形”變為“無形”，使商品、勞務、特許權人難以區分，從而使原有征稅對象的性質變得模糊不清，征稅對象難以劃分。網絡交易使得納稅環節減少，另外通過網上交易，交易渠道增多，也可能使原來的納稅環節發生中斷，必然會對流轉稅種的多環節納稅造成影響。在電子商務中，由于只是通過網上交易，無法找到具體的地址，也難以確定交易者的具體情況，而且網址地址容易更改或偽造，加大了稅務部門確認管轄范圍的難度。

4完善我國電商征稅的對策

4.1抓好制度建設

（一）補充和完善稅務征收管理制度

強化稅務登記管理制度。在法律層面上，對從事電子商務的企業實施專門的稅務登記管理制度，便于稅收征收、管理和稽查，從源頭上堵塞網上逃稅的漏洞。

合理制定電子商務稅收政策。一是短期內對虛擬的數字化產品免稅，二是長期來看則以增值稅擴圍為契機，將電子商務納入其范圍。

制定電子商務優惠政策。對于規模較大，各項制度比較完善的B2B、B2C企業按照稅法規定嚴格執行稅收征管；對分布零散，各項制度不完善的C2C小規模個體工商戶實行稅收優惠政策。

（二）完善與電子商務稅收相關的其他法律

完善現行稅收程序法律法規。完善現有《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則。對于電子商務納稅人的會計核算中，應該規定會計賬簿、會計憑證的電子化管理以及電子記錄的保存年限。同時，應明確稅務機關、納稅人的各自責任和義務，和增加電子商務納稅人實際權利和保障方面的條款。

完善現有《發票管理辦法》，應增加如何進行電子發票管理的規定，對于電子發票的發行、使用以及保管和審核都要進行詳細規定，這樣才能保障電子發票在電子商務環境下合法、規范的使用，避免存在因使用、管理不當造成的電子商務稅款流失。

完善現有《稅務登記管理辦法》，對于電子商務企業和個人的稅務登記進行詳細的制定，防止電子商務企業和個人不進行稅務登記或進行虛假登記。

明確電子證據的保存和加密條款。應以法律的形式明確各種電子數據、電子憑證的法律效力，規定各種電子數據、電子憑證的制作、使用和保存要求，確定納稅人不按照規定執行的法律責任。

積極制定完整的電子商務法律。在學習和借鑒發達國家成功經驗的基礎上，根據電子商務發展的實際情況，有必要做好電子商務立法工作，建議盡快出臺一部完善的既有中國特色又適應全球化經濟發展需要的《中國電子商務法》，以規范電子商務的行為，在立法指導思想、原則、目的、地位及主要法律問題上做出明確的規定。

4.2尋找技術支持-電子發票方案

電子發票屬于一種全新的稅源認定方式（以稅局數據庫為準，而不是難以防偽的紙張），可以從根本上克制假發票和陰陽票。開票需和稅局聯網，通過稅局服務器簽發一份發票信息，并用開票方的數字證書對發票進行數字簽名。賣方一旦開票，數據直接進入稅局數據庫，無法作假。該方案不僅能用于面向個人的銷售，還可以適用于面向企業的銷售，并且可以顯著降低電子對賬交叉比對的遵從成本。

嵌入型電子發票由電子商務交易平臺連接稅局的電子發票接口，為每筆成交的交易自動生成發票信息。只要成交，賣方想不開票也做不到。在線開票后，既可由買賣雙方分別登錄交易系統，通過交易系統上的票模塊自行打印，也可以由賣方統一打印后分發給買方。每個人只能打印在該交易平臺中由自己成交的交易發票，不能査詢和打印他人的發票（保護商業機密和個人隱私）。

嵌入型電子發票應于何時生成？發票的生成應滿足以下原則：

A.交易達成必生成發票；

B.交易取消必不生成發票；

C.允許退貨，退貨時可標注發票的退票狀態，仍無法通過濫用虛假退貨逃稅。

本文結合對我國稅收征管現狀及面臨的問題進行分析，從制度以及技術兩個層次提出了建議及對策。由于電子商務本身具有許多技術性內容，加上缺乏表明電子商務對我國稅收征管影響的直接數據，所以筆者對于完善電子商務稅收征管問題只是提出了一些粗淺的建議，而這些建議尚不夠系統成熟，有待做進一步深化研究。

（作者單位：北京郵電大學世紀學院）