淺析稅收調控權

摘 要：由于稅收與稅收權利的性質具有多維性，因而在強調對國家不同性質的稅收權利應通過不同的制度來給予保護的同時，也不能忽視或漠視其他主體的相關稅收權利，唯此才能更好地實現各類主體的稅收權利和稅收利益的平衡，才能在稅收領域建立起和諧的“取予關系”。

本文按照經濟法原理，對稅收調控權進行概念解析，通過界定稅收調控權的概念及經濟屬性，明確稅收調控權的產生原因及內容，以期對稅收調控及發展予以理論回應，進而指導與規范稅收調控的實踐運行。

關鍵詞：稅收調控權；經濟屬性；行使主體

一、稅收調控權的概念

稅收可分為財政目的的稅收（財政稅法）、經濟目的的稅收（經濟稅法）和社會目的的稅收（社會稅法）。其中，經濟目的的稅收以調控經濟為主要目的，也可稱之為稅收調控法（或調控稅法）。稅收調控作為經濟學上的一個概念，是指一國政府運用稅收的手段，對經濟運行和社會物質利益的分配進行有效的調節，以期達到預期的社會經濟目標或特定目的。因此，稅收調控從本質上看，是稅收調控主體——即國家根據經濟形勢的變化，通過有意識地創設或調整稅制，來實現預期的社會經濟目標或特定目的，這些經濟目標通常表現為實現資源優化配置、公平收入分配、維護經濟穩定及促進經濟增長等方面。

基于此，從法律角度對稅收調控權可以作如下定義：為了實現資源優化配置、收入分配公平、經濟增長穩定等經濟調控的目標，由特定的國家機關或地方機關創設或調整稅收制度的一種權力。

二、稅收調控權的經濟屬性

從上述分析可知，稅收調控權來源于法律的明確授權，即稅收調控權的確立、分配和行使等均需通過國家以法律的形式來體現。

隨著當代社會經濟的發展，國家的經濟職能與社會職能在不斷擴大，權力亦在不斷膨脹，這在一定程度上影響了稅收調控權的產生和發展。但是自改革開放以來，尤其是實行市場經濟體制以來，我國對經濟運行的宏觀調控以及相關立法都非常重視，在“宏觀調控”上升到憲法層面的同時，一些重要的法律法規中，也加入了宏觀調控的相關內容，使“宏觀調控”轉化為一個重要的法律概念，而作為其重要手段的稅收調控也具有了法律上的合法性。

但是，需要注意的是，稅收調控本身有有效與無效的區別，法律上無效的稅收調控，在經濟學上可能是有效的稅收調控，此時就需要明確究竟是該從法治角度出發，對無效稅收調控棄之不用，還是從實用主義出發，應用有益的無效稅收調控。

從根本上講，出現這種情形是由于法律的制定本身滯后于現實經濟的發展，因此，一些違法的稅收調控行為，在符合經濟規律的情形下，最終會促進經濟的發展，增加社會福利，這最終會被認為是合理的，且能得到社會的認可和支持。因此，對于經濟上具有合理性或者合規律性的稅收調控行為，必須考慮應如何在制度上予以保障，從而使其能夠獲得法律上的合法性，這就要求在賦予了稅收調控權法律屬性之外，還應深層次的突出其在經濟上的合理性，即只有符合經濟規律，最終能夠保障社會公共利益，促進經濟發展的稅收調控行為才是真正有效的稅收調控行為，而稅收調控權的經濟屬性也將反作用于稅收調控權法律屬性。

三、稅收調控權的產生原因

稅收調控權并非是政府的一種天然權力，而是在計劃經濟體制向市場經濟體制的轉軌過程中，基于國家權力的變遷和規范而產生的，其具體原因主要表現在以下方面：社會整體利益的維護。人類社會的發展歷史表明，實現社會的整體進步和發展是人類社會的終極目標，而這一目標的最終體現即為社會整體利益的實現。社會整體利益的代表者是國家，具體化為國家機關。此種代表，不僅應表現為明確社會整體利益與個人利益的界限，而且還應當表現為社會整體利益受損時利益的維護及救濟。而對此利益的維護及救濟所表現出來的權力即為一種國家權力，而國家利用稅收調控的方式來進行利益維護即為稅收調控權。

因此，市場經濟條件下個人利益與社會整體利益的沖突，以及基于沖突之下需要的社會整體利益維護為稅收調控權產生的原因，也是市場經濟體制下提取稅收調控權這一權力的立足點。

四、稅收調控權的權力來源及具體內容

1.稅收調控權的權力來源

作為一種經濟法上的權力，稅收調控權區別于征稅權等稅法權力，其權力來源主要是稅收調控法及相關法律。具體體現為，憲法中有關宏觀調控的法律規定，宏觀調控基本法有關稅收調控的規定，其他稅收相關法中有關稅收調控的法律規定。

2.稅收執法權的具體內容

稅收執法權從本質上看包括授予權力、規定義務和禁止作為三個方面，但必須通過一定的形式表現出來。根據《稅收征管法》的規定，稅務機關主要行使以下權能：

（1）稅收法規的釋義權。是指在執行稅收管理法規過程中，在一定范圍內對具體的法律規范作出相應的解釋。

（2）稅款征收權。是指稅務機關依法將應納稅款項繳入國家金庫的權力。這是稅務機關的基本權力，是稅收立法權行使的目的和要旨所在，它清楚表明國家為什么要進行稅收立法，為什么要有稅收執法。

（3）涉稅事務的審批權。審批是行政機關的重要方式，一般是對于一些重要的、具有法律意義的涉稅事項一定條件、程序進行審批，比如說辦理納稅登記、領用發票以及減免稅等事項的審批權。

（4）涉稅事物的審核權。這是一種介于審批、檢查之間的權力，稅務機關并不作出正式決定。如稅務人員審核納稅人的報表、證件、經營狀況等。

（5）稅收保全措施決定權。指稅務機關依法對負有納稅義務的單位或個人采取的限制其轉移和處理商品、財產的特殊保護措施，以保證國家稅款不被流失。

（6）稅收強制執行權。指稅務機關對拒不履行納稅義務的單位和個人依法采取的強制性收繳稅款的權力。

（7）稅務行政處罰權。是稅務機關具有對于違反稅收管理秩序的相對人給予制裁的權力。

（8）稅收檢查權。是指稅務機關依法對納稅人的賬簿、憑證、銀行賬戶、經營資料、應稅財產進行查驗、核實，以確認納稅人依法納稅或者違法事實成立的權力。

（9）委托代征權。指稅務機關根據稅法的授權，委托沒有稅收征收權的機關和單位代征稅款的權力。

（10）稅務行政復議決定權。稅務機關對納稅人申請行政復議的案件，有作出復議決定的權力。

五、結論

通過學理上對經濟法上權力稅收調控權的概念解析，期望對稅收調控及發展予以理論回應，進而指導與規范稅收調控的實踐運行，并以此來合理地通過國家干預來彌補市場缺陷，以推進國家經濟法治化相關問題的探討。