高校內部審計的發展歷程與趨勢

摘 要：高校內部審計是高校的重要職能部門，發揮著監督與服務的作用。當前國內外學術界對高校內審的研究已經比較成熟，但高校內審部門的現實情況遠遠落后于時代發展的要求。要突破當前的困境，實現高校內部審計的信息化與外部化是大勢所趨。

關鍵詞：內部審計；外部化；信息化；高校

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）15-0152-02

內部審計是高校的重要管理部門，經過近三十年的發展，內部審計隊伍已經初具規模，業務水平也日益精進。但是由于中國的教育體制改革是在摸索中發展的，內審部門在高校的職能定位還不明晰，因此，高校內審工作前進的步伐還比較緩慢。

一、高校內部審計的意義

1.高校內部管理的需要。高校內部審計，是高校建立健全信息化內部管理體系和監督制約機制的重要環節，高校內部審計從體系上講就是要服務于學校的科研、教學、管理等核心工作，服務意識貫穿于內部審計信息監督、評價、控制的全過程，因此對內部審計的質量、效率和審計人員的素質要求也越來越高。

2.提高內部監控職能的需要。高校內部審計的最初目標是查錯防弊，保護資產的安全完整，隨著內審工作向深度和廣度的發展，內審職能已經涉及到經營管理、內部控制、風險防范等領域。中國高校近十幾年來的信息化建設，使現代審計能借助先進的信息技術和內部審計人員的豐富經驗，達到規避風險、降低成本、提高效益的目的。

3.降低管理風險的需要。在信息化環境下，高校的內部管理風險主要在于對計算機的依賴程度過高，一旦發生變故，如系統失靈、信息失竊，將會造成巨額的損失。內部審計系統在數據、網絡、應用等方面綜合運用各種安全保密技術，建立起一個嚴密的保密系統。

二、高校內部審計的研究背景

國內外學者對高校內部審計的研究主要從這幾方面展開：

1.內部審計外部化（Outsourcing the Internal Audit Function）的理論基礎——勞動分工理論。亞當·斯密（Adam Smith，1776）認為勞動分工可以提高勞動生產率，其原因在于：（1）分工可以提高勞動者的熟練程度；（2）分工可以使每個人專門從事專門的作業，節省與生產沒有直接關系的時間；（3）分工有利于發明創新和改進工具。亞當·斯密分工論提出后的大量實踐證明，這種工作安排確實提高了產量，降低了成本，對大規模生產標準化產品的企業來說收效甚大。

2.內部審計信息化的理論基礎——審計信息系統論。李國明（2006）認為審計是以經濟活動的委托責任關系為基礎，利用取證核實的資料，經過信息輸入、信息加工、信息輸出三個基本階段，最終達到提供客觀公正信息的目的的一個信息系統。審計從本質上講是一個信息系統，審計的本質目標在于客觀公正地為受托責任關系雙方提供判斷是否繼續這種關系的信息依據。為了達到此目標，審計信息應具有相應的質量特征。

3.內部審計外部化的形式。楊榮美認為所謂“內部審計外部化”就是企業從外部聘請專業人員履行內部審計職能。其主要形式有兩種：一是企業內部審計部門和人員與外部會計師協調和配合，共同完成企業的內部審計工作；另一種是企業不設內部審計機構，而是與專業的會計師事務所或其他合格機構簽約，由其提供職業內部審計服務。

4.信息化的發展為內部審計外部化創造了條件。姚靠華（2005）結合計算機審計自身的特點，認為應以審計環境為起點構建計算機審計理論體系，同時也認為計算機技術的最大貢獻就是對會計數據的處理實現高度集中化、自動化，對于數據處理的一致性、完整性、準確性提供了較高程度的保證，從而提高遠程審計與外包審計的質量。

總的來說，學術界對于審計信息化的研究已經相當深入，對內部審計外部化的研究成果也頗豐。但是，目前的研究很少涉及到中國這個特殊體制下的高校內部審計，在當前高校信息化建設高速發展的大環境下，高校內部審計如何發揮其應有的效用，成為既有高效率又有好效果的管理工作，還具有較大的研究空間。

三、高校內部審計的歷史

20世紀80年代，審計署發布報告《關于開展審計工作幾個問題的請示》，提出建立內部審計部門，進行單位內部監督。1985年，國務院發布《內部審計暫行辦法》，成為教育部成立審計室，開展高校內部審計工作的法律依據。

中國高校內部審計制度的發展可分為三個階段：

第一階段自20世紀80年代中期到90年代中期，這是起步階段.在政府的推動下，頒布了一系列的高校內審制度規范，如：1990年教育部頒布《教育系統內審規定》、1996年頒布《教育系統內部審計工作規定》，初步建立了高校內部審計制度，并在此基礎上逐步拓展教育系統內部的審計工作領域。這些規章制度成為后來高校內部審計制度進一步發展健全的基石。高校也開始樹立起加強內部控制管理、維護自身合法權益的意識。這時高校的內部審計要接受審計署和高校的雙重領導。

第二階段自20世紀90年代中期至20世紀初，這是發展階段。國家政府機構進入了深化體制改革的時期，審計署撤走了派駐在各系統、各部門的審計局，高校內部審計不再接受審計署和教育系統的雙重領導，而是由各個部門自己領導。

第三階段從20世紀初至今，這是內部審計發展的新階段。在這一時期，隨著中國高等教育改革的不斷深入，辦學規模迅速擴大，辦學環境日益復雜，高校內部的經濟活動也不再單一，開始多樣化。內部審計作為高校的重要監督管理部門，任務日趨繁重，顯得力不從心。為從制度上解決這一困境，2004年教育部又頒布《教育系統內部審計工作規定》，重新定位教育系統內部審計的定義、性質、目標、職能等。

四、高校內部審計的現狀

近年來，隨著高等教育改革與市場經濟的發展，高校內部審計在組織形式、審計范圍、技術方法等方面也得以快速發展。內部審計在高校內部控制中的地位也日益提高，高校的重大經濟業務活動，內部審計人員都以領導參謀的身份參與監督管理，在經濟業務的事前、事中、事后的過程中，都充分發揮著服務的作用。高校內部審計從合法性財務審計，發展到綜合管理審計，從單一的查錯揭弊，發展到包括財務事項與非財務事項的多元化活動。但由于受制于傳統的思維模式與落后的技術條件，審計質量跟不上時代的要求。表面上看，審計人員好像是全盤參與了高校所有重大的經濟業務活動，但參與其中又沒發揮應有的作用，結果是貌似參與了，但又不徹底，復雜的環境帶來了極大的風險。解決這個問題，要充分利用信息技術與社會資源，開展計算機審計，提高審計的效率與質量。

中國的計算機審計與會計信息化一樣，起步于20世紀80年代末，但由于受到環境、人才、硬件、軟件等多種因素的制約，發展遠遠落后于會計信息化。高校的財務部門基本上采用會計電算化軟件，業務部門采用信息管理系統，這些信息技術比較成熟，更新升級的速度快。目前高校審計部門主要采用手工審計，計算機起到輔助作用，并沒有一個成熟的審計軟件能趕得上審計對象的變化。少數高校也采用審計軟件，但事實證明實用性不強，使用效果不理想。

劉家義審計長曾經指出：審計信息化建設包括兩部分內容，一是審計實施信息化，二是審計管理信息化。目前高校審計軟件的研發，側重于審計實施軟件，忽視了審計管理軟件，在內部審計中只是起著輔助備查的作用，功能比較單一，不能提供全面有效的信息，這在一定程度上又制約了計算機審計的發展。

五、高校內部審計的發展趨勢

高職院校近年來有一部分項目采用了外包的形式，經了解，大多是基建工程的審計項目，這不失為一種在當前條件下高職院校提高內部審計效率與效果的好辦法。內部審計外包是外包業務的一部分，一方面能帶來規模經濟效益，另一方面，論專業知識和執業能力，一般內審部門是不能與會計師事務所相提并論的。隨著近年來中國高校規模的快速擴張，管理制度逐步完善，在不久的將來，也必將順應內部審計外部化這一全球化趨勢。

筆者認為，在今后很長一段時間內，傳統審計方式還將長期存在，傳統的審計內容仍然是高校內部審計的重要組成部分。但隨著信息技術的發展與高校多元化經濟業務發展的需要，內部審計的地位逐步提高，審計任務將越來越重，傳統的審計技術手段遠遠不能滿足現實的需要，借助現代化的信息技術，實現高校內部審計外部化，是高校內部審計發展的必然趨勢。

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[責任編輯 陳鳳雪]