淺析醫(yī)院會計報表附注的必要性

摘要：從不同側(cè)面論述會計報表附注對醫(yī)院全面健康發(fā)展的重要意義，進(jìn)一步分析財務(wù)報表與附注的密不可分的關(guān)系，便于領(lǐng)導(dǎo)者全面了解醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，并能對其作出深入的評價，揭示和糾正單位財務(wù)活動中的弊端，總結(jié)財務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取措施，改善經(jīng)營管理，挖掘潛力，實(shí)現(xiàn)單位的理財目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：會計報表；附注；內(nèi)容；必要性

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0167-02

一、醫(yī)院會計報表的組成

會計報表是醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告信息的核心部分，即所謂表內(nèi)信息部分，是醫(yī)院根據(jù)會計準(zhǔn)則將已發(fā)生的交易或事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素而組成的。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、財政補(bǔ)助收支情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、有關(guān)附表、會計報表附注。財務(wù)報表是提供會計信息的一種重要手段，對于改善醫(yī)院外部有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境和加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理，具有重要作用。它主要分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報表。

二、醫(yī)院會計報表附注的內(nèi)容

醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。醫(yī)院會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明。（2）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；會計政策、會計估計發(fā)生變更時，應(yīng)在會計報表附注中披露會計政策變更內(nèi)容、理由、影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由；會計估計變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由；重大會計差錯的內(nèi)容及更正金額。如果違背了基本會計假設(shè)（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量），必須予以披露，并說明原因。（3）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明。（4）重大投資、借款活動的說明 ；如資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況。（5）會計報表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明；除需對應(yīng)收賬款、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等作出明細(xì)說明外，對于承諾或擔(dān)保事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等、均需在會計報表附注中予以說明。（6）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項(xiàng)；對少見的報表項(xiàng)目或報表項(xiàng)目的名稱反映不出相關(guān)業(yè)務(wù)性質(zhì)或報表項(xiàng)目金額異常的需要說明其原因，以及會計報表中無法表述的重要項(xiàng)目作詳細(xì)說明。

三、醫(yī)院會計報表附注的意義

會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，報表使用者了解醫(yī)院的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注對于報表而言，同樣具有重要性。

1.便于使用者全面了解醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀。會計信息應(yīng)全面充分地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)數(shù)據(jù)，以免使用者發(fā)生誤解，這就是所謂的充分披露原則。作為會計信息的使用者，由于外部信息的不對稱，想要對本單位有所了解，就必須依賴于其所提供的各項(xiàng)資料。因此就對披露的充分性提出了較高的要求：從橫向來看，只要是反映醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營全貌的信息，不論有利或不利的都應(yīng)該予以披露；從縱向來看，不應(yīng)只停留在披露對象的表面，而要進(jìn)行深層次的揭示。由于成本等多種因素的限制，這些要求財務(wù)報表可能無法實(shí)現(xiàn)，而對于附注信息的披露就顯得尤為重要。

2.保持財務(wù)報告體系的靈活性。財務(wù)報表由于其固有的格式、項(xiàng)目和填列方法，使得表內(nèi)信息并不能完整地反映一個企業(yè)的綜合素質(zhì)。而報表附注相對來說比較靈活，可以彌補(bǔ)表內(nèi)信息的局限性，使表內(nèi)信息更容易理解，更加相關(guān)。具體說來，由于財務(wù)會計在確認(rèn)計量上有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，使得一些與決策相關(guān)的信息不能進(jìn)入財務(wù)報表，忽視它們的存在，勢必影響到使用者作出正確的決策。而對報表附注目前尚無統(tǒng)一的規(guī)范，其可以借助于多種計量手段、計量屬性及不同的格式，將那些無法進(jìn)入表內(nèi)的信息加以適當(dāng)?shù)嘏叮@有利于完整反映單位生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，提高財務(wù)報告體系的總體水平和層次。

3.滿足原有報告模式的需要。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，使得會計標(biāo)準(zhǔn)的制定往往落后于會計實(shí)務(wù)的發(fā)展，原有的財務(wù)報表模式也不免過時。為滿足人們對決策有用信息的需求，就需要不斷對財務(wù)報表的內(nèi)容和體系進(jìn)行相應(yīng)的變革。這可以依靠新會計制度和會計準(zhǔn)則的出臺予以重新規(guī)范和指導(dǎo)，但這一過程往往費(fèi)時費(fèi)力，而且不利于保證財務(wù)信息的一貫性和可靠性。因此，借助財務(wù)報表附注和其他報告形式，增加表外信息披露，可以在保持原有報告模式的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行完善和改進(jìn)，已成為人們普遍愿意接受的一種改革方式。

4.與財務(wù)報表主表的不可分割性。財務(wù)報表主表與財務(wù)報表附注的關(guān)系可概括為：財務(wù)報表與附注之間存在一個主次關(guān)系，財務(wù)報表是根，附注處于從屬地位。沒有財務(wù)報表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就無處發(fā)揮；而沒有附注恰當(dāng)?shù)难由臁⒄f明。財務(wù)報表的功能就難以有效地實(shí)現(xiàn)。兩者相輔相成，形成一個完善的有機(jī)整體。

5.財務(wù)報表附注除了解釋和補(bǔ)充說明財務(wù)報表內(nèi)容外，還可對其加以分析、評價，并有針對性地提出一些改進(jìn)工作的建議、措施。如通過各種信息和指標(biāo)分析，管理者可以了解本單位在同行業(yè)中所處的地位。發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)勢與不足，從而采取改進(jìn)措施，有助于樹立醫(yī)院良好形象，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]胡頤新，林芳立.醫(yī)院財務(wù)會計培訓(xùn)教材[Z].2011.[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2014-03-08

作者簡介：林建波（1965-），女，湖北十堰人，高級會計師，從事醫(yī)院財務(wù)管理及實(shí)踐研究。