高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及改進對策研究

[摘 要] 固定資產(chǎn)是高校開展教學(xué)、科研活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。隨著經(jīng)濟、科技的飛速發(fā)展，國家對教育的投入逐年增加，各高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，固定資產(chǎn)總量也越來越大，加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制十分重要。本文在COSO內(nèi)控模型的基礎(chǔ)上分析高校固定資產(chǎn)內(nèi)控現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題并針對具體問題提出相應(yīng)的對策，以期提高高校固定資產(chǎn)管理水平。

[關(guān)鍵詞] 高校；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；COSO

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 016

[中圖分類號] G475 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0024- 03

1 研究背景

隨著法律制度的健全和高校職能的不斷變化，高校的獨立法人資格逐步得到了確立，高校在面臨機遇的同時，也面臨愈加激烈的競爭，應(yīng)該清楚地認(rèn)識到加強高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性。

首先，作為高校建設(shè)和發(fā)展的基本條件，固定資產(chǎn)已成為高校開展教學(xué)、科研活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障，在資產(chǎn)總額中占有極大的比重，其數(shù)量多少也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一，教育部已將其列為對本科教學(xué)工作水平評估的重要指標(biāo)；其次，高校固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸國家所有，各高校對其固定資產(chǎn)無實質(zhì)的控制權(quán)，僅僅是擁有固定資產(chǎn)的使用權(quán)和管理權(quán)，高校固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)三權(quán)分離，具有國有資產(chǎn)的特點，且使用權(quán)和管理權(quán)相對分散，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制范圍廣、環(huán)節(jié)多、控制難度大，不易管理；再次，由于高校固定資產(chǎn)具有非生產(chǎn)性、社會公益性、無償占用性、資金來源渠道廣、資產(chǎn)表現(xiàn)形式多元化、非經(jīng)營性和經(jīng)營性固定資產(chǎn)并存等一系列特征，使用部門不承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，可能出現(xiàn)資產(chǎn)重復(fù)購置、閑置資產(chǎn)偏多、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。所以建立高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并促進其有效實施急需引起我們的重視。

本文結(jié)合COSO內(nèi)部控制模型對高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，并嘗試從COSO內(nèi)控模型的5個方面針對具體問題提出具體的改進方法，希望為加強高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制提供借鑒。

2 高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

COSO內(nèi)部控制模型認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個部分組成（參見圖1、圖2）。

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境方面

不少高校擁有看似合理的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，但實際上機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配都不夠合理，存在相關(guān)部門和崗位的權(quán)限不明確、權(quán)責(zé)不對等、一人多崗、不相容崗位兼職等現(xiàn)象。一部分高校雖然建立了科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度、辦法和流程，但沒有很好地貫徹執(zhí)行。我國高校屬于國家直接撥款的事業(yè)單位，會計核算的要求比較簡單，因此內(nèi)部控制在高校中沒能引起高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，使其忽視了對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，高校員工對內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識，繼而導(dǎo)致高校對內(nèi)部控制的意識淡薄，內(nèi)部控制基礎(chǔ)非常薄弱。如：大部分高校的監(jiān)督管理部門掛靠于學(xué)校財務(wù)處，且通常不是正處級機構(gòu)，這使得監(jiān)督管理部門的權(quán)利與職責(zé)不對等，起不到有效的監(jiān)督作用；長期以來，高校固定資產(chǎn)管理實際工作中，重購置輕管理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，造成很嚴(yán)重的浪費。

2.2 風(fēng)險評估方面

高校雖然普遍制定了一系列固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但卻忽略了對固定資產(chǎn)管理流程的各個環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估，風(fēng)險管理機制不健全。固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險體現(xiàn)在固定資產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)，主要是預(yù)算、取得、驗收、日常管理、處置與轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，見表1。同時，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，競爭的日趨激烈，專門風(fēng)險管理部門的缺失必將對學(xué)校的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

2.3 控制活動方面

經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)我國高校在固定資產(chǎn)控制活動方面存在缺乏有效的預(yù)算管理，驗收制度執(zhí)行不力，日常管理控制不嚴(yán)，閑置資產(chǎn)缺乏調(diào)劑，處置程序不夠規(guī)范等問題，這些都對固定資產(chǎn)的控制活動產(chǎn)生了不利影響。對固定資產(chǎn)的日常管理是內(nèi)部控制活動中最為薄弱的環(huán)節(jié)。例如：單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)隨意搬動，尤其是電腦、打印機等設(shè)備在使用過程中沒有記錄固定資產(chǎn)的使用人及變更情況，導(dǎo)致無人對資產(chǎn)的流失負責(zé)；在一些專用設(shè)備的維修和保養(yǎng)方面，缺乏責(zé)任人，日常維護不盡心，或讓非專業(yè)人員操作，造成其使用壽命的非正常縮減。

2.4 信息與溝通方面

由于高校固定資產(chǎn)規(guī)模大、數(shù)量多且分散在學(xué)校各個部門，單單靠人工已經(jīng)滿足不了對固定資產(chǎn)信息進行有效溝通與管理的需求，我們必須借助信息管理平臺加強對固定資產(chǎn)信息的動態(tài)管理。

目前我國高校大部分沒有建立完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，即使已經(jīng)建立該系統(tǒng)的高校也沒有充分發(fā)揮其效能。系統(tǒng)里沒有錄入完整的固定資產(chǎn)信息，信息是分散的，零散的，并不能全面反映學(xué)校的固定資產(chǎn)現(xiàn)狀；系統(tǒng)平臺的建設(shè)也不夠完善，不能對固定資產(chǎn)的管理過程進行動態(tài)的管理；而且固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)不能與財務(wù)系統(tǒng)進行對接，致使賬務(wù)核對無法進行，對固定資產(chǎn)的有效控制并沒有產(chǎn)生有利影響；管理平臺的權(quán)限設(shè)置使得外部人員無法進入系統(tǒng)，固定資產(chǎn)的信息無法做到公開透明。

2.5 監(jiān)督方面

在監(jiān)督方面，高校并沒有明確相關(guān)部門對固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督地位，普遍對現(xiàn)金資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)等比較關(guān)注，淡化了對固定資產(chǎn)的審計監(jiān)督。而此現(xiàn)象的發(fā)生與固定資產(chǎn)使用年限長、總價值大、更新比較緩慢有很大關(guān)系。高校一般沒有專門的審計部門，目前設(shè)置的審計處只是參與重大固定資產(chǎn)的招標(biāo)、驗收、處置的監(jiān)督工作。

3 高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進對策

3.1 應(yīng)加強內(nèi)控環(huán)境的營造

（1）營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不僅需要建立合理的組織結(jié)構(gòu)，更應(yīng)該明確各部門的職責(zé)范圍，避免權(quán)責(zé)不對等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使部門之間能真正起到相互牽制的作用。尤其需要把監(jiān)督部門從其他部門獨立出來，并賦予其足夠的權(quán)力，真正發(fā)揮其監(jiān)督作用，否則，監(jiān)督部門只是配合其他部門開展工作，很難起到有效的監(jiān)管作用。

（2）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺的不是制度、辦法和流程，缺的是內(nèi)控意識。首先，應(yīng)該提高高校領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度，只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意識到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義和重要性，才有利各項內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行；其次，由于固定資產(chǎn)管理權(quán)和使用權(quán)廣泛地分布在各個部門，所以加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制必須重視提高全體師生的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識。應(yīng)向全校師生宣傳當(dāng)前的發(fā)展形勢和有關(guān)政策，讓全校師生員工充分認(rèn)識到加強和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性和緊迫性，倡導(dǎo)全校師生愛護固定資產(chǎn)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的安全、完整、保值、增值。

3.2 應(yīng)建立風(fēng)險管理委員會并制定風(fēng)險應(yīng)對措施

高校應(yīng)建立風(fēng)險管理委員會，委員會成員應(yīng)該由有專業(yè)勝任能力的人員構(gòu)成，對固定資產(chǎn)的預(yù)算、取得與驗收、日常管理、處置轉(zhuǎn)移負主要責(zé)任。高校應(yīng)相應(yīng)地建立一套獎懲措施，激勵風(fēng)險委員會成員認(rèn)真做好風(fēng)險評估與管理工作。另外，風(fēng)險管理委員會成員應(yīng)依據(jù)自身的經(jīng)驗優(yōu)勢，為高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制定出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，具體見表2。

3.3 應(yīng)借助信息管理平臺進一步規(guī)范控制活動

首先，應(yīng)實行有效的預(yù)算控制；其次，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的驗收程序、日常管理程序，并規(guī)范處置程序。其中，固定資產(chǎn)的日常管理是控制活動中的重中之重，高校應(yīng)著重加強此方面的控制。一方面，高校應(yīng)借助信息管理平臺全面、及時地了解固定資產(chǎn)在各個部門之間的轉(zhuǎn)移情況，防止學(xué)校固定資產(chǎn)因為隨意挪用而無故流失；一方面，高校應(yīng)重視對固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維護，尤其對于一些專用設(shè)備和大金額固定資產(chǎn)，高校應(yīng)確定每項資產(chǎn)的責(zé)任人，保證固定資產(chǎn)的安全有效使用，延長其使用壽命。

3.4 應(yīng)借助信息管理平臺加強各部門間的信息溝通

高校應(yīng)根據(jù)自身情況建立固定資產(chǎn)管理信息平臺。錄入六大類固定資產(chǎn)，從整體上了解學(xué)校固定資產(chǎn)的全貌；不斷開發(fā)新技術(shù)，努力做到不僅能完成固定資產(chǎn)信息的統(tǒng)計和錄入，還能對固定資產(chǎn)的管理全過程進行動態(tài)管理，體現(xiàn)固定資產(chǎn)采購、驗收、日常管理、處置與報廢過程；使固定資產(chǎn)管理信息平臺與學(xué)校的財務(wù)系統(tǒng)通過接口相聯(lián)，實時核對賬實是否相符；并對其他人員開放，使固定資產(chǎn)管理信息在部門之間實現(xiàn)有效溝通。這樣可以加強對固定資產(chǎn)的全面、總體控制，及時掌握全校固定資產(chǎn)增減、變動、分布領(lǐng)域、數(shù)量和結(jié)構(gòu)等情況，根據(jù)實際工作的需要分析其數(shù)量和結(jié)構(gòu)的合理性，及時進行存量資產(chǎn)的調(diào)劑使用，避免資產(chǎn)閑置浪費等情況的發(fā)生，使資產(chǎn)實現(xiàn)優(yōu)化組合和合理配置。

3.5 建立強有力的監(jiān)督體系

（1）高校的監(jiān)督部門一定要擁有足夠的權(quán)力，并且要保持一定的獨立性，只有這樣，監(jiān)督部門才能真正監(jiān)督管理固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動。

（2）高校應(yīng)該視情況設(shè)置內(nèi)部審計部門，對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。高校應(yīng)該開展固定資產(chǎn)管理審計，通過固定資產(chǎn)管理審計對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性與有效性進行評價，出示審計結(jié)論以及審計建議，及時向領(lǐng)導(dǎo)報告，將審計結(jié)果公開，并對提出的審計建議實施后續(xù)跟蹤審計，了解審計建議的落實情況。同時，可以適當(dāng)引入外部審計，對內(nèi)部審計工作做適當(dāng)?shù)挠幸娴难a充。

4 結(jié) 論

本文在COSO內(nèi)控理論的基礎(chǔ)上分析了高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，主要表現(xiàn)為：內(nèi)控意識不強、風(fēng)險評估體系不完善、控制活動不力、信息溝通不暢、監(jiān)督不到位。并針對上述問題提出了一些具體的方法與對策，包括重視對內(nèi)控意識的培養(yǎng)、重視對固定資產(chǎn)信息管理平臺的應(yīng)用、重視內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的保障作用。

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