試論企業(yè)的納稅風(fēng)險控制

[摘 要] 隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，企業(yè)的納稅風(fēng)險也越來越高。本文對企業(yè)的納稅風(fēng)險進(jìn)行分析，探討企業(yè)控制納稅風(fēng)險的對策。

[關(guān)鍵詞] 納稅風(fēng)險；控制；內(nèi)控機(jī)制；風(fēng)險評估

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 012

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0019- 02

1 企業(yè)納稅風(fēng)險的分類及影響因素

企業(yè)納稅風(fēng)險又叫涉稅風(fēng)險，是指企業(yè)的涉稅行為未能正確遵守國家及有關(guān)部門相關(guān)稅收法規(guī)政策而給企業(yè)可能造成的影響或損失。企業(yè)納稅風(fēng)險是一種未來企業(yè)經(jīng)營損益的可能性，需引起企業(yè)足夠的重視。依據(jù)企業(yè)納稅風(fēng)險形成的原因機(jī)制劃分，企業(yè)納稅風(fēng)險可分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險主要有政策遵從風(fēng)險、稅務(wù)核算風(fēng)險、財務(wù)人員素質(zhì)風(fēng)險等；外部風(fēng)險則主要有交易風(fēng)險、政策調(diào)整風(fēng)險、稅務(wù)機(jī)關(guān)稽征風(fēng)險等。納稅活動是企業(yè)經(jīng)營管理活動的一部分，主要受企業(yè)的經(jīng)營行為、管理活動、人員素質(zhì)和外部環(huán)境等因素的影響。其中經(jīng)營行為是企業(yè)納稅風(fēng)險存在的基礎(chǔ)和前提。企業(yè)沒有經(jīng)營行為，自然就不存在納稅活動和納稅風(fēng)險。而內(nèi)部管理活動如財務(wù)管理、人員素質(zhì)等則在不同程度上影響著企業(yè)納稅風(fēng)險水平和防范難度。外部環(huán)境主要是指稅務(wù)政策調(diào)整帶來的納稅風(fēng)險，也包含法制建設(shè)程度、所在地稅收征收和監(jiān)管執(zhí)法水平等因素。國稅總局也于2009年下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]90號），對我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險做出了原則性規(guī)定。

2 當(dāng)前企業(yè)納稅風(fēng)險的表現(xiàn)及原因分析

2.1 納稅意識淡薄，稅務(wù)知識缺乏

有學(xué)者將企業(yè)的納稅遵從行為分為3種：一是防衛(wèi)性遵從，是指企業(yè)納稅人為了減少或避免因違法帶來的損失而遵從稅務(wù)政策規(guī)定；二是制度性遵從，是指因稅務(wù)政策制度體系的完善及監(jiān)管執(zhí)法的嚴(yán)格而使得納稅人遵從稅務(wù)政策規(guī)定；三是忠誠性遵從，即納稅人從內(nèi)心深處主動認(rèn)識到依法納稅是企業(yè)法人應(yīng)盡的義務(wù)，端正自我態(tài)度，積極主動及時配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅。這3種納稅遵從行為實(shí)際上代表的是企業(yè)對納稅行為的3種態(tài)度，而多數(shù)企業(yè)對納稅行為的態(tài)度屬于第一類和第二類，即被動性的納稅遵從，納稅意識淡薄。一些企業(yè)對稅法理解和認(rèn)識不深，存在偏差，一些應(yīng)納入當(dāng)期匯算清繳的沒有計入。還有一些企業(yè)認(rèn)為只要和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，就可以少納稅，企圖走后門、拉關(guān)系。思想上的偏差使得企業(yè)對納稅行為缺乏正確的態(tài)度和認(rèn)識，極易引發(fā)納稅風(fēng)險，違反和觸犯稅務(wù)政策規(guī)定。

2.2 內(nèi)控機(jī)制不完善

內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動得以正常規(guī)范有序運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)防范和控制納稅風(fēng)險的前提條件。然而不少企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)和執(zhí)行上差強(qiáng)人意，存在混亂不清的現(xiàn)象，主要有：一是企業(yè)權(quán)益與私人權(quán)益混淆。一些私營企業(yè)，企業(yè)管理者容易將私人權(quán)益與企業(yè)權(quán)益相混淆，企業(yè)老總將自己私人的支出費(fèi)用甚至自己家庭成員的日常生活費(fèi)用列支企業(yè)運(yùn)營成本，人為造成企業(yè)成本過高，降低企業(yè)經(jīng)營利潤，減少納稅額，引發(fā)納稅風(fēng)險。而在一些國有企業(yè)內(nèi)，也存在一把手權(quán)力無人制約，隨意報銷、過度開支的現(xiàn)象。二是財務(wù)管理制度不健全。企業(yè)缺乏健全的財務(wù)審批、報賬、憑證管理等制度，會計憑證管理不規(guī)范，存在“白條入賬”等現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)審查難以過關(guān)。一些財務(wù)人員把關(guān)不嚴(yán)，在發(fā)票索取和審核上對一些違規(guī)行為采取默許態(tài)度，容忍了不法行為的存在。三是缺乏有效的內(nèi)部稽查制度。企業(yè)缺乏內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范。一些企業(yè)也未建立起財務(wù)自查制度，在報稅前對企業(yè)稅務(wù)活動的有效性和合法性進(jìn)行自查，沒能把好最后一道關(guān)，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

2.3 企業(yè)納稅管理水平落后

首先，企業(yè)的成本核算與管理水平有待提高。企業(yè)的成本核算是一項費(fèi)時費(fèi)力的系統(tǒng)工程，需要財務(wù)人員具備高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)技能，不能有一絲一毫的馬虎。但是許多企業(yè)長期使用人工處理大數(shù)據(jù)的方式，使得一些數(shù)據(jù)核算錯誤難以避免。與此同時，一些財務(wù)人員對會計制度和稅法的理解不夠透徹和深入，在納稅金額的核算上出現(xiàn)偏差，也使得企業(yè)面臨納稅風(fēng)險。其次，企業(yè)缺乏風(fēng)險評估機(jī)制。一些企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營行為或從事交易活動時，缺乏風(fēng)險評估和審查，如在采購活動中對供應(yīng)商的納稅人資格未進(jìn)行有效核實(shí)，一些供應(yīng)商提供虛假發(fā)票從而使得發(fā)票難以入賬，推高采購成本。企業(yè)在并購、兼并、重組等交易活動中，忽視對其他企業(yè)的稅務(wù)審查，交易完成后發(fā)現(xiàn)對方的偷稅逃稅行為為時已晚，只能自食惡果。最后，納稅籌劃存在誤區(qū)。納稅籌劃是企業(yè)在稅法限定的范圍內(nèi)，合理運(yùn)用避稅手段進(jìn)行設(shè)計，以最大限度合理降低企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)前，許多企業(yè)存在兩種錯誤認(rèn)識：一是過于強(qiáng)調(diào)納稅籌劃而忽視了對稅法的遵從；二是對納稅籌劃漠不關(guān)心，沒有合理利用稅收政策，平白多繳稅。

3 企業(yè)納稅風(fēng)險的控制與防范

3.1 樹立正確的納稅觀念，加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)作為法人組織，也應(yīng)將依法納稅視為自己的職責(zé)和義務(wù)，自覺履行和承擔(dān)稅收義務(wù)，及時報稅、完稅。作為企業(yè)的領(lǐng)頭羊和各項政策的制定者，企業(yè)管理者應(yīng)該率先垂范，樹立正確的納稅觀念，正確認(rèn)識到合法經(jīng)營才是實(shí)現(xiàn)企業(yè)基業(yè)長青、持續(xù)發(fā)展的唯一道路，摒除企圖通過走關(guān)系減稅、偷稅漏稅等行為來降低企業(yè)稅負(fù)的錯誤觀念，加強(qiáng)企業(yè)員工誠信守法意識。同時，企業(yè)應(yīng)組織管理者和財務(wù)人員加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)和理解，關(guān)注稅務(wù)政策的調(diào)整和變化，跟上時代要求。依據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營實(shí)際和稅法要求合理制定自身稅務(wù)戰(zhàn)略，隨稅務(wù)政策的變動而及時作出相應(yīng)調(diào)整，確保企業(yè)的經(jīng)營行為符合稅務(wù)政策規(guī)定。

3.2 健全內(nèi)控機(jī)制，構(gòu)建完善的防御體系

首先，引入現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度機(jī)制，明晰產(chǎn)權(quán)制度。企業(yè)應(yīng)明晰股東私人權(quán)益和企業(yè)權(quán)益的邊界，強(qiáng)化企業(yè)法人主體意識，避免將股東私人權(quán)益和企業(yè)權(quán)益相混淆，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者利用權(quán)力攫取利益為私人權(quán)益服務(wù)。同時，企業(yè)應(yīng)完善職責(zé)分工，完善機(jī)構(gòu)組織與崗位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)相一致原則和不相容性原則合理設(shè)置和劃分崗位，明確責(zé)任范圍和具體的負(fù)責(zé)人，建立權(quán)力制衡機(jī)制。此外，依據(jù)國稅總局2009年下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]90號），企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和納稅風(fēng)險管理需求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確職責(zé)和權(quán)限。其次，完善企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)和管理。財務(wù)管理制度是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動的制度保障，企業(yè)應(yīng)按照“安全有效、方便經(jīng)營”的原則，健全企業(yè)財務(wù)審批體系，規(guī)范報賬、稅務(wù)處理流程，加強(qiáng)對會計憑證的管理。財務(wù)人員應(yīng)主動肩負(fù)起發(fā)票審核和監(jiān)督職能，規(guī)范賬簿的登記、保管等行為，從嚴(yán)把關(guān)。最后，加強(qiáng)內(nèi)部稽核與審查。企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的審計監(jiān)督與問責(zé)。同時，建立稅務(wù)自查制度，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查之前，先在企業(yè)內(nèi)部開展自查自糾活動，依據(jù)最新稅務(wù)政策對照企業(yè)涉稅活動進(jìn)行問題查找，及時改正，避免問題拖到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽征時發(fā)現(xiàn)。

3.3 多管齊下，全面提升納稅管理水平

首先，著力提升企業(yè)的會計核算水平。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)和教育，加深財務(wù)人員對稅務(wù)政策法規(guī)的理解和認(rèn)識，提高會計核算技能，明辨稅前扣除和稅后扣除等事項的區(qū)別。同時，企業(yè)還應(yīng)積極推進(jìn)財務(wù)管理信息化建設(shè)，構(gòu)建財務(wù)管理信息系統(tǒng)，加快推進(jìn)會計電算化、無紙化建設(shè)，減少財務(wù)人員的工作量和出錯率，規(guī)范會計核算流程，提高成本核算的精度和準(zhǔn)確度。其次，企業(yè)應(yīng)引入和建立風(fēng)險評估機(jī)制?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》中指出，企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，并通過風(fēng)險識別、分析和評價等程序，及時查找和防范企業(yè)涉稅風(fēng)險。因此，企業(yè)在經(jīng)營活動中應(yīng)對自身的經(jīng)營行為進(jìn)行涉稅風(fēng)險評估，弄清楚企業(yè)有哪些具體的經(jīng)營行為，哪些經(jīng)營行為涉稅，涉及哪些稅務(wù)風(fēng)險。分清經(jīng)營行為涉稅風(fēng)險的主次和重點(diǎn)，以及所涉及的部門和崗位人員。加強(qiáng)對涉稅風(fēng)險的識別，并建立責(zé)任制度，明確具體的負(fù)責(zé)人。大型交易活動諸如并購、兼并、重組等應(yīng)建立稅務(wù)審計制度，降低企業(yè)收購風(fēng)險。最后，合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)樹立正確的稅收籌劃意識，關(guān)注最新的稅收政策動態(tài)，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營動向，綜合運(yùn)用財務(wù)、稅收等多種知識，合理進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。如員工合理福利予以稅前扣除等，對并未出現(xiàn)現(xiàn)金支出但當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的支出活動依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計入當(dāng)期成本等。另外，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)稽征機(jī)關(guān)征管人員的溝通和聯(lián)系，建立科學(xué)合理的爭議協(xié)調(diào)處理機(jī)制，及時化解和處置納稅風(fēng)險。

4 結(jié) 論

依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，同時企業(yè)也有權(quán)利在法律限定的范圍內(nèi)，綜合利用各種稅務(wù)政策進(jìn)行合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)學(xué)會在納稅與避稅之間尋求平衡點(diǎn)，合理規(guī)避納稅風(fēng)險，在經(jīng)營活動符合稅法要求的前提下，爭取自身的最大利益，合理控制企業(yè)的經(jīng)營成本和潛在風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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