內部審計在內部控制制度建設中的作用和思考

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摘要：內部審計是企業對內部進行控制的有效手段，由此可見內部審計在內部控制制度建設中具有重要作用。但是由于諸多因素的影響，使得內部審計存在許多不足之處。本文對內部審計的內涵以及現狀進行了詳細分析，并提出了具有針對性的改善措施。

關鍵詞：內部審計；內部控制；制度建設

引言

隨著經濟全球化的發展和進步，企業之間的競爭日益激烈，這對企業來說，加劇了運營風險。企業要想保證其可持續發展，就必須加強內部控制制度的建設。基于此，借由內部審計手段促進內部控制的完善。

1內部審計的含義

內部審計具有獨立性，而其獨立性具有兩個方面的內容，一是內審人員履職時避免外部威脅，二是審計企業機構的獨立性，這兩個方面的內容使得內部審計制度更具有法律效益。所謂內部審計，就是指通過評價和改善風險管理、控制和提高公司治理流程的有效性，從而實現企業的運營目標。內部審計的重點在于經濟活動目標的達成、合法性和經營效率。內部審計的工作流程如圖1所示。

圖1 內部審計流程示意圖

由于內部審計對于內部控制制度的建設具有一定的參考性作用，因此逐漸成為企業工作的重點。需要注意的是，內部控制對于內部審計也有一定的需求，如表1所示。

表1 內部控制對內部審計的需求

所處階段內控狀況需求重點需求效果作用方式

設立初期內部控制制度尚在建立，業務循環尚未穩定發揮查錯糾弊的功能，主要是業務的合規合法性監督保障資產安全以及財產信息的真實性、可靠性事后監督

為主

快速成長期建立了一批內部控制制度為制度設計和執行的有效性進行評價，督促完善促進內控制度的持續有效時候監督為主，事中控制為輔

成熟期內部控制框架已經成型監督內部控制的有效性，發揮內部審計“咨詢”職能，參與流程再造、戰略制定等領域，為公司提供決策支持在保障企業經營的合規合法性、經營效率和效果的基礎上，實現為企業的價值增值目標在事后監督和事中控制的基礎上，積極進行事前預防

2目前我國企業內部審計存在的問題

2.1內審制度不健全，獨立性差

由于企業規模、企業文化等客觀原因和企業領導重視程度及企業員工配合程度等主觀原因的影響，內部審計在不同的企業中具有不同的地位。目前，大部分企業的內部審計部門不能起到監督審計作用，有些企業甚至沒有獨立的內部審計部門。究其原因，是企業內部審計制度不健全所致：有的是制度根本沒有提及；有的是雖有制度，但形同虛設，在實際操作中漠視制度；還有的是制度本身不合理。這都導致了企業內部審計的獨立性差，內部控制制度建設更是無從說起。

2.2人員結構不合理，專業性弱

在我國，企業的內部審計人員多是原來在企業財務部門從事財務工作的人員，無論是審計的理論水平還是實際的審計經驗都差強人意。有些內部審計人員對企業的具體業務、工作流程不夠熟悉，也沒有意識到內部審計在內控制度建設中的重要性，導致內審人員工作不積極主動。由于企業的內部審計人員的結構不夠合理，素質更是良莠不齊，專業知識和業務能力稍顯薄弱，這使得企業的內部審計工作大打折扣，內部控制制度建設也因此受到重重阻礙。

2.3糾錯力度不理想，落實率低

企業的內部審計工作受審計手段、工作經驗和專業知識所限，使得有些審計人員對內部審計職能的理解出現偏差。部分審計人員將內部審計的職能單純地理解為審計監督，并將其主要的精力全部放在了財務報告、會計賬簿、會計憑證的真實性、合法性的審計上，而忽視了內部審計的查錯防弊職能，致使糾錯的執行力度不夠理想，內部審計工作的落實率偏低。

3提升內部審計對企業內部控制制度建設的作用

3.1加強風險防控

內部審計在內部控制制度建設中的作用最主要體現在風險的防控，這使審計工作重心前移，由發現型向防范型轉變，控制住主要風險。結合公司業務管理制度，開展對相關業務流程控制點的檢查工作，對電費回收、資金管理、工程管理等方面做了特別關注。對審計檢查的結果，召開以溝通協調為基礎的討論會，與相關工作人員共享知識和經驗，面對面地討論公司的政策、規章制度和內控流程，增強了溝通的效果，使所有的觀點、意見都有公平表達的機會，最終收集到對有關問題的解決方案。在內控檢查過程中，要堅持貫徹“一查、二幫、三促進”的原則，在履行監督檢查職能的同時，立足幫促，服務于公司內部監控機制建設。對審計中發現的帶普遍性、傾向性的問題進行分析，找出原因，提供給領導決策參考。

3.2加強細節的監督工作

從微觀角度入手，對于每一個被檢查的單項都要仔細查找其存在的缺陷，通過調查等手段找出缺陷存在的原因，堵塞漏洞，加強管理。內部監控機制是企業管理風險的重要手段，內部審計部門在企業風險防范和管理中發揮著積極的作用。內部審計通過加強對內部監控機制有效性的監督評價，促使制度、流程在經營管理中得到有效執行，幫助企業防范管理風險。一個表面上看起來規章制度完備、組織架構健全、崗位設置齊備、技術管理先進的內部監控體系，在實際運行中能否有效防范管理風險和防止重大損失的發生，關鍵在于內部審計在這個體系中是否真正發揮了應有的作用。

3.3積極開展審計企業內部相關作業

需要幫助相關的審計工作人員按照法律法規的具體要求開展審計監督工作。需要注意的是，要實時監控，及時預警和查處違法違規問題，并通過對審計作業實際進度和計劃進度進行比較，設置計劃進度，完成差異指標監控，當出現較大差異時，及時進行監控提示，幫助審計主管及時了解在審計作業中可能存在的問題及嚴重程度。監督企業內部重大違規金額方面，可設置違規金額分類標準的方法，監控在審計作業過程中查清的違規金額，審計主管根據重要性原則進行監控提示，提示審計主管審計項目在違規金額方面的重大程度。對企業內部違規問題應急，設置對違規問題重要性標準，監控在審計作業過程中違規問題的屬性和重要性，幫助審計主管判別問題嚴重性程度，提示審計主管審計項目在違規問題方面的嚴重程度。

4結束語

總之，內部審計已成為現代企業生存和發展內部控制系統中所不可或缺的組成部分。企業內部審計從各方面幫助并支持內部控制職能的發揮，在改善企業內部控制環境、促進企業信息溝通、評估企業風險、監督企業活動等諸多方面都發揮作用。內部審計工作的重要性已不言而喻。因此，要不斷進行知識的更新，增強內部審計競爭力，以適應現代企業內部審計的要求。

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