影響注冊會計師獨立性的因素及對策研究

【文章摘要】

我國注冊會計師行業歷經30多年的發展，會計師事務所及注冊會計師隊伍不斷壯大，為我國經濟的發展做出了應有貢獻。但與此同時，注冊會計師的現狀也面臨了很多的問題，獨立性就是一個永遠的話題，如何在保證獨立性的情況下，又可以保持較高的審計準確率，是一個值得思考的問題。今天，我們就對審計獨立性所存在的問題進行一個探討和研究，以及相應的對策措施是否可行進行分析。

【關鍵詞】

注冊會計師；獨立

1 影響注冊會計師獨立性的因素

1.1經濟利益

經濟利益的驅動是制約CPA審計獨立性最深刻的社會根源。人和人之間都有張無形的利益網。CPA也不例外，他們接受委托方的委托，執行審計業務，收取費用，謀取經濟利潤。一旦CPA自身的經濟利益與審計獨立性發生矛盾和沖突，就很難要求CPA對自身利益視而不見，這時要求他們放棄自身利益，去報告其所發現的錯報以維護審計的獨立性和會計信息的真實性是很難的。

1.2審計收費模式不合理

審計收費作為審計委托人和CPA之間重要的經濟聯系，它至少會從三個方面影響審計的獨立性。首先，合理的審計收費有利于吸引和凝聚高素質的審計人才，而雄厚的人力資本正是保證CPA專業勝任能力的根本所在。其次，在專業勝任能力既定情況下，CPA發現客戶違約行為的概率顯然取決于其實際投入的資源，而CPA作為“理性的經濟人”，其投入的審計資源則要受審計收費的約束。最后，會計師事務所之間在審計收費方面展開的激烈競爭，以及客戶在審計收費上以解聘相要挾施加的壓力勢必會嚴重損害CPA獨立性。

1.3會計師事務所本身的內控存在缺陷

目前，相當多的會計師事務所實行的是以主任會計師全面負責、副主任會計師分工負責審計業務的條線型管理模式。在這種管理模式下，各條線的工作成果很容易被計量，有利于調動條線開拓和承辦業務的積極性。但這種管理模式也存在明顯的弊端，如不加以控制，會對事務所的凝聚力造成嚴重影響，不利于會計師事務所提升品牌、擴大規模。從而間接影響CPA自身的獨立性。

1.4注冊會計師自身因素

我國恢復CPA制度只有二十幾年，CPA多數從業時間不長，經驗不足，缺乏行政訴訟的壓力，加之近幾年我國會計制度改革力度大，新的會計準則陸續頌發，這些人員對新準則、新制度有一個適應的過程。部分CPA在執業時往往不能準確把握，也有少數CPA和會計師事務所為了自身的利益，頂不住各種壓力和誘惑，不講職業道德，違背執業準則和操守，為客戶出具虛假鑒證報告。

2 我國注冊會計師職業獨立性缺失問題的對策

2.1規范審計收費制度，創新審計委托模式

理論上的審計關系應該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進行審計，并向審計委托人報告工作和收取審計費用。但是，我國審計市場的委托人與CPA之間的經濟關系與審計獨立性相悖。

在我國，被審計單位就是審計委托人，收費方式是事務所直接向被審計單位收取，這就出現自己出錢審計自己的怪現象，審計關系變異使CPA在經濟上受制于委托人，審計獨立性大打折扣。

2.2重新選擇會計師事務所聘任模式

我國事務所聘任制屬于自主聘任式，這種聘任制有利于自由競爭。但是論國情顯然存在眾多問題。自主選擇模式容易造成“購買審計意見”的行為產生。對于CPA而言，說真話就意味著存在失去客戶的危險。長此下去，必然不利于行業的長久發展。

而定期輪換制度則比較適合當前國情，保證了事務所聘任的穩定性，不用擔心客戶群的流失，使得審計意見較為真實。有效減少“購買審計意見”的行為產生，從而推動上市公司經營的實際性，使市場呈現較好的良性循環。

2.3完善會計信息披露制度

要盡量減少會計信息不對稱，政府就需要建立有效的會計信息披露制度。其中包括會計信息的生成、復核、公開、使用制度等， 政府應提供會計信息公開平臺，借助現代網絡信息技術把目前單一的以紙張為介質的披露方式，過渡到以紙張和網絡并重的階段，以便投資者能夠盡快了解更多真實、準確的會計信息，減少由于信息的不對稱性造成的審計質量低下。

2.4完善注冊會計師的法律責任制度

我國明事法律制度不健全，可操作性差，雖然《民法通則》 《注冊會計師法》以及《證券法》等有關法律法規都對CPA給委托人其他利害關系人造成損失的違法行為應當承擔民事責任。但是真正運用起來還是有很多問題。 如若能加大不當行為被發現的概率，減小發現后懲罰的概率，在某種程度上，可以規范CPA的法律行為。

3 總結

隨著經濟的高速發展，CPA審計質量對資本市場的穩定和完善起著越來越重要的作用，同時審計質量也是一個備受公眾關注的永恒話題，經過30多年的發展，我國的審計工作取得了長足的進步，但從總體上說，與世界上其他發達國家相比，仍存在不小的差距。而如何提高審計質量，促進CPA事業的良好發展成為急需解決的問題。我們認為應該規范審計收費制度，重新選擇會計師事務所聘任模式，完善會計信息披露制度，完善注冊會計師的法律責任制度等幾個方面來著手落實，才能從根本上促進審計質量的提高，實現以質量求生存，以信譽求發展。

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