基于會計決策價值發展的管理與財務會計融合研究

陳琳

【摘要】會計應當對企業決策起到有效支撐作用。傳統觀念認為管理會計直接干預企業決策，而財務會計僅為企業決策提供背景參考。實際上二者有較高的內聯性，在融合條件下才能更有效的發揮會計決策價值。本文對比分析了管理會計與財務會計的相關性，總結并分析管理會計與財務會計融合所能實現的會計決策價值，由此提出企業管理與財務會計融合的實踐建議。

【關鍵詞】會計決策 管理會計 財務會計

目前我國財政部在對于企業管理會計體系建設的建議中指出，會計應當對企業決策起到有效支撐作用。傳統觀念認為管理會計直接干預企業決策，而財務會計僅為企業決策提供背景參考。實際上二者有較高的內聯性，因此在融合條件下才能更有效的發揮會計決策價值。對此，本文對比分析了管理會計與財務會計的相關性，總結并分析管理會計與財務會計融合所能實現的會計決策價值，由此提出企業管理與財務會計融合的實踐建議。

一、企業管理會計與財務會計的內涵及關聯

管理會計即分析報告會計，其基本工作內容是對企業歷史財務記錄進行分析，在會計核算的基礎上對會計信息進行挖掘和加工，總結企業歷往經營活動中的成功、經營與運作偏差，在此基礎上為企業決策進行有效指導，并為企業發展提供有效支持。財務會計在企業管理層面上的重要度與管理會計水平相當，兩者屬于并列關系，但在基本目標上有所差異，財務會計主要承擔企業資金運作過程的核算和監督，保證企業經營和管理的基本秩序，其同時也對企業管理會計提供所需的各類信息，在財務會計處理深度較高時能夠對管理會計工作起到十分顯著的簡化作用。

從概念上看，企業管理會計和財務會計屬于并行關系，但從實踐從角度來看，企業管理會計與財務會計之間存在內在的邏輯順序和相關性，其中財務會計是管理會計的基本條件，因此相應工作也發生在管理會計之前。從企業會計工作的決策價值來看，二者的融合還存在如下幾個方面的相關性：其一，管理會計與財務會計之間存在潛在的互為約束作用，現代會計發展透明度需求較高，企業中財務信息與非財務信息在高透明環境下能夠形成相互稽核關系，實現兩類會計工作質量的同步提升，從而提供更高質量、更高精準度的決策支持信息，增強企業會計決策的科學性；其二，管理會計與財務會計存在內聯功能，即最終都要向企業管理與決策這提供豐富且詳細的企業運行信息，知識在信息種類、信息總量上有所不同；其三，管理會計與信息會計工作所用的信息共享度相對較高，同類信息可以同時用于管理會計和信息會計工作，在融合條件下能夠有效控制重復工作，精簡冗余工作內容，實現會計工作成本的控制和工作效率提升。

二、企業管理會計與財務會計融合對于會計決策的價值

（一）對企業投融資決策的價值

投融資決策工作中對會計決策信息的需求主要集中在三個方面：其一，現金流水平，主要判斷企業資金流動率，準確判斷的所需的融資規模、投資規模上限，為投融資決策提供規模限制；其二，企業資產分析結果，用于判斷企業現有資本水平，為企業進行融資結構設計、投資模式設計提供基準參考，最大化的利用融資資金，保證投資的有效落地；其三，盈利能力分析結果，用于判斷企業在融資或投資行為后企業內部正常生產和運作的基本質量，避免錯誤判斷的融資或投資方向，其本質上也屬于風險分析。在這三類信息中，財務會計要提供最基礎的數據信息，保證相應分析工作的精準性，管理會計要提供完整的定向需求信息，保證分析工作的有效運行，在管理會計與財務會計融合的條件下，信息資源的產出過程能夠實現高度內聚，信息處理需求的傳遞效率更高，從而實現對企業投融資決策的快速設計和驗證，提升會計決策質量的同時也大幅降低企業投融資風險。

（二）對企業財務預算與成本控制決策的價值

企業預算和成本控制管理決策效能與會計工作的關聯主要集中在兩個方面：其一，基本財務會計信息的完整性，其中主要應收集企業生產成本、供應鏈相關成本（上下游物流和倉儲相關成本）、營銷與廣告成本、內耗資源、人力資源成本、其他附加性財務成本（稅務、固定資產損益、應收賬款風險率等），通過相應信息的準確性來判斷相應決策的準確性；其二，管理會計的分析與校驗，其中分析工作主要在決策前向公司管理層提出專業化的建議，也是從離散化財務會計信息中整合預算和成本控制需求信息的工作內容，校驗工作同樣出現在相應決策工作之前，但重點是對歷往財務趨勢、相應預算和成本控制落實情況的評價，在此基礎上進一步修正決策建議，以解決企業現存問題。從這個角度來看，企業財務預算與成本控制決策在管理和財務會計工作中的分工不同，表面上不存在融合的必要性，但從根本上看，財務會計信息輸出質量必須經過管理會計驗證，管理會計也需要獲得財務會計輸出的長周期信息，因此兩者可以在信息管理和共享層面上進行融合，以提升會計決策的綜合效率及質量。

（三）對企業績效管理與發展決策的價值

企業績效管理與發展決策大多是通過績效管理部門提供的信息來設計的，但其中績效評價工作對會計工作有一定支持，主要需要會計工作提供兩個方面的支持：其一，企業資金運行評價，這部分信息直接有企業財務會計工作部門提供，以數據直觀的判斷企業資金運行質量，判斷是否存在缺陷并進行矯正；其二，財務績效與企業綜合績效的總體分析，該部分分析工作主要判斷企業財務績效是否存在問題，并分析此類問題對企業總體績效（例如預算績效、生產績效、經營績效等）的影響，由此總結企業績效問題的內在表現，為企業績效調整和發展提供精準建議。從這個角度來看，管理和財務會計在企業績效管理方面的功能側重不同，二者組合后才能形成更完整的財務績效評價，從而為企業績效決策提供更準確的建議和支持。

三、企業管理與財務會計融合的實踐建議

（一）圍繞關聯業務設計一體化工作體系

基于前文分析可知，企業管理與財務會計在會計決策方面有三個方面的關聯，即投融資決策、預算與成本控制決策、企業績效管理決策，對此企業財務部門可以陣地這三方面工作的合并需求，設計一體化的工作體系。具體工作體系的建設過程中應注意兩個方面的問題：第一，精簡冗余和重復的工作內容，對二者間工作的信息產出效率進行有效約束，并提供相應的外部監督機制，避免單次工作可能出現的各類誤差問題；第二，強化內部溝通渠道，便于管理與財務會計工作者之間的需求傳遞，更好的服務于決策設計，進一步提升工作效率。

（二）建立更全面的信息共享機制

前文在分析中多次提到，企業管理會計與財務會計的關聯集中在信息層面，信息的共用與傳遞是兩類會計工作之間的最顯著的關聯需求。因此企業財務部門有必要建立更高效、更完整的會計信息共享平臺，實現更高效的會計信息交互和調用，全面提升會計工作效率，并為管理與財務會計工作協同發展提供更有效的支持，提供組織內部互為促進和發展的基本條件。

（三）基于會計決策需求制定額外的會計工作考核制度

企業績效管理部門應針對會計決策工作需求，對財務部門管理與財務會計工作質量進行額外評價，將評價的重心定位在決策信息輸出質量上。具體評價制度中應區分管理和財務會計部門責任，面向管理會計部門的考核傾向于結論文本的完善性、監督與復核責任的落實質量，面向財務會計部門的考核傾向于基本財務信息的準確性和完整性、會計據測信息需求供應的配合度等，由此實現對兩類虧及工作質量的有效約束，于此同時，這種約束機制還能夠進一步強化管理與財務會計工作部門之間的互為監督，增強兩者間進行信息質量檢驗的主動意識，從而有效改善會計信息生產環境，為企業會計決策質量發展奠定更良好的基礎。