淺談綠色稅收體系設(shè)計以促進節(jié)約型生產(chǎn)和消費

【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益嚴重，在一些地區(qū)已成為危害人民健康、制約經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的一個重要因素。稅收作為現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟政策的主要工具之一，自然被用到環(huán)境保護上，但是，現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)并不是完美無缺的。因此，應(yīng)考慮如何重構(gòu)綠色稅收制度。本文從我國現(xiàn)行的綠色稅收體系出發(fā)，在對現(xiàn)行的綠色稅收體系所存在的問題進行分析及借鑒發(fā)達國家相關(guān)經(jīng)驗后提出對策建議，以促進節(jié)約型生產(chǎn)和消費以及國民經(jīng)濟持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】稅制結(jié)構(gòu)；綠色稅收；環(huán)境保護

綠色稅收，也稱環(huán)境稅收或生態(tài)稅收，是對所有能夠體現(xiàn)保護環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進綠色生產(chǎn)和消費為目的的各種稅收的總稱。

一、我國綠色稅收體系現(xiàn)狀

自改革開放以來，我國一直很注重環(huán)境保護。1994年的稅制大改革以及2003年后期的新一輪稅制改革，始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容，稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不斷得到豐富和發(fā)展。從我國現(xiàn)行稅種中的環(huán)境保護措施可以看出，我國稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，在引導(dǎo)人們生產(chǎn)和消費的同時，起到了鼓勵環(huán)境保護、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向作用。但是我們也應(yīng)該認識到，相較于發(fā)達國家，我國目前的稅收政策中雖然已存有一些綠色稅收的成分，但實際上卻還沒有建立起一個較全面、完整的綠色稅收制度體系。

二、現(xiàn)階段我國綠色稅收體系存在問題

總體上而言，目前我國綠色稅收體系還很不完善，不僅沒有開征專項的環(huán)境保護的獨立稅種，現(xiàn)有的起到綠色稅收作用的環(huán)境保護措施只是零散于各相關(guān)稅種之中，在具體的執(zhí)行過程中，這套綠色稅收體系存在著種種問題[1]。

（一）資源稅

我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍太窄、收入規(guī)模過小，僅有石油、天然氣、煤炭、其他金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種產(chǎn)品，可以說僅限于不可再生的礦產(chǎn)品和鹽類，而對可再生資源大部分都沒有征稅，同時現(xiàn)行資源稅單位稅額過低，容易造成對資源的盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負擔。

（二）消費稅

消費稅設(shè)立的主要目的原本是為了遏制高額生活消費，雖然我國目前已對汽車消費按照其排量征收了消費稅，但是與人們生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)的燃料狀況、排出廢氣物中的碳含量等情況卻被忽略了。

（三）增值稅

目前我國存在增值稅與營業(yè)稅的交叉征收和稅負失衡問題，且消費型增值稅尚未在全國范圍內(nèi)展開，這會使整個增值稅的抵扣鏈條中斷，引起增值稅征管的混亂。我國現(xiàn)行的增值稅中雖存在一些對節(jié)約資源行為的免稅政策，即征即退及減半征收的政策，但這些規(guī)定還遠遠不夠。

（四）所得稅

在企業(yè)所得稅上國家的稅收優(yōu)惠限制過于嚴格，而再生資源的循環(huán)利用又大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān)，使得進行再利用再循環(huán)的環(huán)保企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)以及一般中小企業(yè)很難享受到這方面的優(yōu)惠政策[2]。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

我國城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的稅率偏低，難以遏制因濫用土地而對環(huán)境所造成的破壞。同時還存在涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策單一，缺少針對性和靈活性以及收費政策等方面的問題。

三、完善我國現(xiàn)行綠色稅收體系對策

現(xiàn)今，全球各個國家都日益重視經(jīng)濟手段的運用，即綠色稅收政策的運用，以充分保護本國的環(huán)境資源，很多發(fā)達國家也基本上建立起了適合其國情的綠色稅收體系，中國稅務(wù)年鑒編輯委員會編的中國稅務(wù)出版社的《中國稅務(wù)年鑒2008》列舉了主要發(fā)達國家為此所征收的稅種。美國與德國為促使少用原生材料分別征收新鮮材料稅與汽油、電能、礦物征收生態(tài)稅；為限制排放污染物，美國征收汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅、進口原油及其制品稅和二氧化硫稅，芬蘭征收二氧化碳稅，英國征收公司汽車稅、燃料稅、總污染稅，西班牙、法國、瑞典、意大利征收氮氧化物稅，比利時、芬蘭、挪威、瑞典征收對農(nóng)藥和化肥征收污染稅。

借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗并針對我國的國情，完善現(xiàn)行的綠色稅收體系的具體措施如下：

（一）完善我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中與環(huán)境保護相關(guān)的稅種

1、建立資源節(jié)約、環(huán)境保護的資源稅體系

第一，擴大資源稅征稅范圍。逐步將水、森林、草場、所有礦藏和非礦藏資源、海洋、地熱、動植物等資源納入征稅范圍。

第二，提高資源稅征收標準。對污染程度不同的資源實行差別稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅，限制其開采和開發(fā)。

第三，完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅依據(jù)可由現(xiàn)行的銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量。

2、形成節(jié)約消費傾向的消費稅

（1）調(diào)整消費稅的征稅范圍。首先取消對部分消費品的征稅，如汽車輪胎、普通化妝品等。其次要適當擴大征稅范圍，對一些稅基廣、消費多，且課稅后不會影響人民群眾生活水平的消費品進行課稅。三是將一次性塑料包裝物、飲料容器等納入征稅范圍[3]。

（2）適當調(diào)整消費稅率。一是對現(xiàn)有的應(yīng)稅消費品，如對黃酒、普通化妝品等實行低稅率；調(diào)高煙、烈性酒等的稅率；二是新增應(yīng)稅消費品，如對高檔電器、高檔娛樂等實行高稅率。

（3）完善征收環(huán)節(jié)。一是對便于控制征稅的某些消費品，如汽車、摩托車等的納稅環(huán)節(jié)向后推移到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)；二是改革征稅環(huán)節(jié)，完善征管手續(xù)。

3、完善增值稅制度，實行消費型增值稅

在長期內(nèi)還應(yīng)考慮增值稅的擴圍問題，逐步將房屋、建筑物投資納入抵扣范圍，允許抵扣全部的固定資產(chǎn)投資，從而實現(xiàn)完全意義上的消費型增值稅。

4、改革城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

對那些征用耕地而實際未用的實行加成征收，以有效發(fā)揮城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅對土地使用的調(diào)控作用。

（二）開征專項環(huán)境保護稅

一是開征空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅，實行從量課征的累進稅制。二是開征水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，實行有差別的累進稅制度。三是開征固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收[4]。中央政府對環(huán)境稅每個稅目制定不同的稅率體系。

（三）開征物業(yè)稅

開征房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，要求其承租人、所有者每年都要繳付一定稅款，而應(yīng)繳納的稅額會隨著其市值的升高 （下轉(zhuǎn)189頁）（上接第186頁）而提高。將居民的住宅納入征稅范圍，通過適當提高不動產(chǎn)的稅收負擔，對多占少用土地資源、投機房地產(chǎn)行為進行經(jīng)濟約束。

（四）實行多樣化的稅收激勵機制

在關(guān)稅上，對出口的環(huán)境保護設(shè)施、材料采用低關(guān)稅；對目前國內(nèi)不能生產(chǎn)的治污設(shè)備以及環(huán)境無害化技術(shù)等進口產(chǎn)品減征進口關(guān)稅。在所得稅上，對從事污染治理、購置并用于污染治理的固定資產(chǎn)的企業(yè)，實行減免稅、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，同時，對利用廢渣恢復(fù)的土地給予優(yōu)惠，從而促進節(jié)約型生產(chǎn)和消費。

綜上所述，為了保護自然資源，合理利用有限的資源，實行我國經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標，應(yīng)該將綠色稅收體系納入到新的稅收制度中，促進我國節(jié)約型生產(chǎn)和消費，構(gòu)建與我國經(jīng)濟、社會相協(xié)調(diào)的具有中國特色的綠色稅收體系。

注釋：

[1]安鋼.我國綠色稅收體系現(xiàn)狀分析及對策建議[J].北方經(jīng)濟，2009（3）：73.

[2]左曉龍.基于循環(huán)經(jīng)濟的中國綠色稅收體系構(gòu)建[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2009（19）：41.

[3]洪源.“綠色稅收”體系的構(gòu)建取向[J].稅務(wù)研究，2009（428）：50.

[4]吳翀.構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2008（2）：28.