央地稅收怎么分？

在適度的宏觀稅負水平下建立合理的稅制結構，是充分發揮稅收職能作用的必要條件。一個國家稅制結構的優化進程，主要取決于本國的社會、政治、經濟發展水平和管理能力。同時，會受到其他國家稅制結構的影響，特別是在今天經濟全球化的背景下。目前中國優化稅制結構，應當重點研究的基本問題之一，就是改進中央稅、地方稅、中央與地方共享稅的劃分。

現行稅制格局

中國現行稅制中的18種稅收，按照收入歸屬劃分，可以劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅三類。其中，中央稅4種，即消費稅、車輛購置稅、關稅和船舶噸稅，收入均為中央政府固定收入；地方稅7種，即房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車船稅和煙葉稅，收入均為中央政府固定收入；中央與地方共享稅7種，即增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和城市維護建設稅，收入均為中央政府與地方政府共享收入。

中央與地方共享稅的收入劃分方法為：在增值稅方面，海關代征的部分歸中央政府；其余部分中央政府分享75%，地方政府分享25%。在營業稅改征增值稅試點地區，原來歸地方政府的營業稅收入，改征增值稅以后收入歸屬暫時不變。營業稅方面，各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分等歸中央政府，其余部分歸地方政府。

在企業所得稅方面，國有郵政企業、各國有大銀行、中國投資有限責任公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產管理股份有限公司、中國石油化工股份有限公司等企業總分機構繳納的部分歸中央政府；其余部分中央政府分享60%，地方政府分享40%。而個人所得稅方面，中央政府分享60%，地方政府分享40%。

資源稅的劃分格局是海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

印花稅方面，股票交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余的3%和其他印花稅收入歸地方政府。

另外，城市維護建設稅方面，各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。此外，在西藏自治區，除了關稅和進口環節的增值稅、消費稅以外，在該自治區征收的其他稅收全部留給該自治區。

結構性問題

中國現行中央稅、地方稅、中央與地方共享稅的基本格局是1994年財稅改革，建立分稅制財政管理體制的時候確定的。實行分稅制是中國財政管理體制改革的一項重大舉措，意義深遠。但是，此項改革畢竟是中國經濟從有計劃的社會主義商品經濟向社會主義市場經濟轉軌時期產物，由于經濟發展水平、管理體制等多方面因素的制約，必然帶有一些時代的痕跡，難免存在一些缺陷。例如，與發達國家實行的先進的分稅制相比，稅種劃分不夠合理、規范，收入劃分比較復雜，財政轉移支付等配套措施也不夠完善。隨著中國社會主義市場經濟體制的逐步完善，進一步完善分稅制財政管理體制，調整中央與地方的財力分配、地區之間的財力分配，改進中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分的呼聲越來越高，也逐漸引起了決策層的高度重視。

2013年，中國中央稅、地方稅、中央與地方共享稅收入占全國稅收總額的比重，中央稅為12.7%，比1994年（分稅制財政管理體制實施的第一年）的15.4%下降了2.7百分點；地方稅為11.3%，比1994年的9.7%上升了1.6個百分點；中央與地方共享稅為76.0%，比1994年的74.9%上升了1.1個百分點。由此可見，雖然1994年以來地方稅收入占全國稅收總額的比重有所提高，但是，從總體來看，中央稅、地方稅收入占全國稅收總額的比重依然偏低，中央與地方共享稅收入占全國稅收總額的比重依然偏高。

中央稅收入占全國稅收總額的比重偏低，中央政府的稅收收入偏少，不僅不利于加強中央的宏觀調控能力，也不利于中央對地方、特別是經濟不發達地區的扶持。地方稅收入占全國稅收總額的比重偏低，地方政府的稅收收入偏少，則直接影響地方稅作用的發揮，特別是不利于通過此類稅收增加地方財力。中央與地方共享稅稅收入占全國稅收總額的比重偏高，貌似有利于發揮中央和地方兩個方面的積極性，促進共同發展，其實不然：由于中國各地經濟發展不平衡和稅基的流動性等原因，東部發達地區稅源比較豐厚，稅收收入比較多，當地分享收入也比較多，中西部不發達地區的情況則相反。長此以往，必然會不斷加大地區之間的財力差距，不利于縮小地區之間社會、經濟發展的差距和實現共同富裕的目標。

優化思路

由于中國現行中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分存在上述問題，進一步改進上述稅收的劃分勢在必行，也已經具備了改革的基本條件。2013年中共十八屆三中全會通過的關于深化改革的決定中提出結合稅制改革，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分，為下一步改革指明了方向。

具體來說，第一，合理調整稅種劃分。根據增值稅、企業所得稅和個人所得稅稅基廣泛、流動性強的特點和絕大多數國家的做法，為了提高征收效率和降低征收成本，可以考慮將這些稅種列為中央稅，或者將增值稅、企業所得稅和個人所得稅分解為中央的增值稅、企業所得稅、個人所得稅和地方的零售稅、企業所得稅、個人所得稅，地方政府因此減少的財政收入通過中央政府的轉移支付解決。作為配套措施，應當按照基本公共產品均等化的原則，完善財政轉移支付制度；按照精簡機構和人員、提高工作效率、降低征納成本的原則，調整稅務系統的機構設置、職責劃分和人員配置。

第二，繼續推進地方稅改革。自1994年以來，中國的中央稅、中央與地方共享稅改革進展比較大，而地方稅的改革相對滯后，不利于增加地方財政收入，發展地方經濟和其他各項建設事業。這也是造成一些地方非稅收入、體制外收入膨脹，亂收費、亂攤派和亂罰款現象屢禁不止的重要原因之一。因此，目前可以考慮結合稅費改革，加快地方稅改革的步伐。

在管理體制改革方面，首先應當將地方稅制度改革與中央稅、中央與地方共享稅制度的改革，政府收入體系的改革，預算管理制度的改革統籌考慮，有機地結合起來。

在稅種劃分方面，應當使地方也擁有一些稅源相對集中、穩定，征管相對便利，收入充足、增收潛力較大的稅種。除了房地產稅以外，增值稅、企業所得稅、個人所得稅和資源稅可以考慮分別一分為二，劃分為中央的增值稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅和地方的零售稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅。

在立法權方面，可以考慮將地方稅的立法權劃分為兩個層次：一是全國統一征收的地方稅種由中央立法，同時賦予各省、自治區和直轄市一定的調整權（如零售稅、房地產稅）；二是經中央批準，各省、自治區和直轄市可以結合當地經濟和社會發展狀況，在本地區開征某些稅種（如地方消費稅、車船稅和煙葉稅）。

第三，加快地方稅制度改革的步伐。在稅制設計方面，應當合理設置稅類和稅種，過時的稅種應當取消，性質相近和交叉征收的稅種應當簡并，所有稅種都應當實現城鄉統一。稅類的設置可以考慮包括貨物和勞務稅、所得稅和財產稅，稅種的設置可以考慮包括地方零售稅、地方企業所得稅、地方個人所得稅、地方資源稅、房地產稅、車船稅等主要稅種和其他具有地方特色的稅種。

在稅制要素方面，各個稅種的稅制要素，包括納稅人、征稅范圍、計稅依據、稅率（稅額標準）、征稅方法和減免稅規定等，都應當科學設計。例如，地方政府征收的零售稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅與中央政府征收的增值稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅的稅基和稅率（稅額標準）應當合理確定，房地產稅的征稅范圍、計稅依據、稅率和征稅方法應當合理制定，各類減免稅規定應當合理、規范，等等。

從發展趨勢來看，地方零售稅、地方企業所得稅、地方個人所得稅、地方資源稅和房地產稅5個稅種可以考慮作為地方稅的主體稅種，因為這些稅種與地方經濟發展密切相關，稅源比較集中、穩定，征管比較便利，收入比較充足，增收潛力也比較大。而且，這樣的改革便于與現行稅制和財政、稅收管理體制改革銜接。

（作者系中國財稅法學研究會副會長）