風險管理視角下的農業上市公司內部控制研究

摘要：隨著經濟的不斷發展，內部控制對企業的作用越來越明顯。文章根據上海證券交易所和深圳證券交易所農、林、牧、漁業42家農業上市公司2011年、2012年的內部控制自我評估報告、年度報告，分析了農業上市公司所面臨的各種風險、內部控制中存在的問題，提出了從風險管理的角度進一步完善我國農業上市公司內部控制的措施。

關鍵詞：風險管理；農業上市公司；內部控制

內部控制是社會經濟發展的必然產物，它隨著內部管理的強化、外部競爭的加劇不斷豐富和發展。內部控制是遵守國家法律、法規和公司管理制度，由公司董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，其目標是提高公司生產經營管理效率、風險管理水平，保護投資者合法權益、公司資產安全、完整，保證財務報告及相關信息及時、準確、真實和完整，促進公司實現發展戰略。農業企業的生產運營過程具有自身的行業特征，是集自然、經濟再生產于一體的過程，從而導致農業企業所面臨的風險復雜多樣。農業上市公司要想可持續發展，保護廣大股東的合法權益，必須通過不斷規范和完善公司的內部控制體系來規避、減小風險。本文主要根據上海證券交易所和深圳證券交易所農、林、牧、漁業42家（其中上海證券交易所16家，深圳證券交易所26家）農業上市公司2011年、2012年的內部控制自我評估報告、年度報告，分析了農業上市公司所面臨的各種風險、內部控制中存在的問題，提出了從風險管理的角度進一步完善我國農業上市公司內部控制的措施。

一、農業上市公司面臨的主要風險

（一）自然災害風險

農業生產容易受到氣象災害、病害和蟲害等自然災害的影響，自然災害風險一直是農業上市公司的重大風險之一。例如，荃銀高科（300087）、隆平高科（000998）、敦煌種業（600354）、登海種業（002041） 、豐樂種業（000713） 在小麥、水稻、玉米、棉花、花卉、蔬菜等作物種子生產過程中對自然條件的敏感度較高，種子生產基地異常高（低）溫、旱澇、臺風等自然災害，將直接影響種子的產量和質量。此外，我國國內動植物疫病疫源分布廣泛，病毒變異不斷加快，并且飛虱、蝗蟲等重大病蟲害偏重發生，防控任務艱巨，如果發生雞、牛、豬、水生動物等疫病會影響到圣農發展（002299）、福成五豐（600965）、大康牧業（002505）、雛鷹農牧（002477）、好當家（600467）、國聯水產（300094）、 獐子島（002069） 壹橋苗業（002447）等養殖企業的養殖產品的生存安全，給公司造成嚴重的經濟損失。這些疫情的發生，不僅會導致畜禽的死亡，也對廣大民眾的消費心理有較大負面影響，導致市場需求萎縮，從而影響到企業的盈利能力。

（二）市場競爭風險

在經濟全球化的背景下，我國農業面臨著國內外市場的激烈競爭，從事農業所需的化肥、農藥、機械、水費、電費及燃料動力等農業生產資料價格增長較快、勞動力成本急劇上升，給農業上市公司的利潤增長造成一定的壓力。而農產品價格波動頻繁且幅度較大，其銷售價格將在很大程度上影響公司的業績，所以公司產品存在市場價格波動導致的風險。

（三）政策體制風險

國家宏觀經濟政策在農業生產方面的調整對農業上市公司的經營業績產生一定的影響。例如，生豬飼養過程中會產生豬糞及用于各類豬舍清潔消毒與沖洗欄舍糞便排出的廢水等。隨著國家及地方政府對環保要求的逐步提高，新五豐（600975） 為了相關排放符合國家的規定和標準，按要求采取相應的環保措施，使得公司將支付更高的環保投入及運行費用，進而影響公司經營業績。山東好當家海洋發展股份有限公司（600467） 屬于海水養殖業和農副食品加工業，是國家產業政策重點支持的產業，也是我國漁業經濟的主導產業。2011年1月4日，國務院以國函〔2011〕1 號文件批復《山東半島藍色經濟區發展規劃》，該規劃提出要以榮成、長島等海域為主體，建設總體規模300萬畝以上的淺海優勢海產品養殖基地，同時重點在榮成、嶗山等海域建設國家級海洋牧場示范區。這是“十二五”規劃開局之年第一個獲批的國家發展戰略，也是我國第一個以海洋經濟為主題的區域發展戰略。國家持續強化對水產品行業的政策支持及扶持力度，保持了海水養殖業發展的良好外部政策環境。但是，如果發生了國家針對海洋漁業部門政策的改變，對公司的經營業績將產生一定的影響。2012 年，國家對房地產業的調控直接影響下游的人造板行業，房地產市場低迷使得人造板銷量不佳。人造板產品市場持續萎縮、價格下滑，同時國家正在積極推進生態文明建設，國家出臺了限制森林砍伐的林業調控政策，顯著影響了吉林森工（600189）、永安林業（000663）的木材生產和木材原料供應，加劇了人造板木質原料短缺，成本上升，對公司的人造板生產經營產生較大的壓力，公司的生存與發展遇到了巨大挑戰。農業是宏觀經濟的穩定和健康發展的基礎，關系到國計民生，國家一直給予農業企業較多的財政補貼和稅收優惠等政策支持，如果對這些政策進行調整，將對農業上市公司產生不利影響。例如，新農開發（600359）就擔憂國家有關稅收政策和信貸政策發生變化將嚴重影響到公司的經營業績。

（四）企業內部風險

1. 產品質量安全風險

農業企業的產品大多是食用消費品，其產品質量關系到消費者的健康和生命安全。食品安全成為全社會廣泛關注的焦點，企業承擔的社會責任越來越多，增加了企業經營的風險因素。近年來，主要進口國不斷提高對我國出口食品的質量安全檢測標準，我國的冷凍食品多次遭遇“綠色壁壘”，此類非關稅貿易壁壘將在很大程度上影響我國食品的出口能力；同時，我國食品安全標準也在逐步提高。如果公司產品出現質量安全問題或在質量方面遭遇市場負面傳聞，將會影響公司產品在國內外市場的銷售，直接影響公司效益。例如，“速成雞”、“藥雞門”等事件之后，給我國肉雞養殖行業和下游企業帶來較大的沖擊。2012年與2011年相比，雞肉價格持續低迷，國內肉雞養殖行業景氣度由高峰期回落至冰點，出現了行業整體虧損現象，面臨著嚴峻的考驗。因不可抗力或疏忽等都可能會產生一些質量問題，農業上市公司一直受到食品安全問題的困擾。例如，福成五豐（600965）、好當家（600467）、西部牧業（300106）、華英農業（002321）、大康牧業 （002505）、國聯水產（300094）、星河生物（300143）、圣農發展（002299）等農業上市公司都指出，本公司與食品行業企業一樣，存在食品安全隱患。

2. 技術風險

農業企業往往是新技術應用的載體，但農業企業生產對象（植物和動物）的狀態是不穩定的，存在著新技術的開發、推廣和應用的風險。例如，荃銀高科（300087）、神農大豐（300189）、新賽股份（600540）就面臨新產品開發風險。為了提高公司的科研水平，公司對科研的投入在逐年增加，但研發是一個長期的過程，且科研成果產出、科研成果轉化具有很強的不確定性，因此科研投入和技術轉化的對接風險很高。

3. 管理風險

農業上市公司的管理風險主要是規模擴張引發的管理風險。隨著公司生產經營規模的迅速擴大，公司的組織結構、管理體系變得越來越復雜，大大增加了公司的經營決策、風險控制的難度，對公司的管理水平提出了更高的要求。若公司在高速發展過程中不能妥善、有效地解決高速成長帶來的管理問題，將對公司生產經營的高效運轉及管理效率帶來一定風險。例如，大康牧業 （002505）、雛鷹農牧（002477）、高金食品（002143）等近兩年進行了較大規模的擴張，在短期內難以完全釋放產能達到預期效益，對公司的業績會造成一定不利影響。同時，公司將會面臨市場開拓、資源整合等方面的挑戰，如果公司管理層素質及管理水平不加以提升，將不能適應公司規模迅速擴張的需要。

二、農業上市公司的風險管理的內部控制整合框架

美國COSO（Committee of Sponsoring Organization）委員會于2004年發布了《企業風險管理-整合框架》報告，這份報告拓展了美國COSO委員會在1992年發布的《內部控制-整合框架》報告（1994年又提出了該報告的修改篇）， 其更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。公司不僅可以利用這個企業風險管理框架來滿足它們內部控制的需要，還可以借此轉向一個更加全面的風險管理過程。在該報告中，COSO委員會提出了企業風險管理的八個要素，分別是內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控。筆者認為，農業上市公司可以根據這八個要素，形成一個連貫的、相互聯系的風險管理整合框架來應對其面臨的自然災害風險、市場競爭風險、政策體制風險和企業內部風險。

三、農業上市公司內部控制存在的一些問題

（一）內部控制環境不完善

我國農業上市公司在內部控制環境方面存在的問題主要是普遍存在公司治理結構不完善、內部人控制等問題。由于我國證券市場還處在發展初期，股權結構異化，公司治理結構也是有形無實。對股東大會、董事會、監事會及經理層的職責權限界定不明確，公司董事長同時兼任總經理的現象屢見不鮮，部分公司董事會成員與管理層領導班子高度重疊。

（二）風險評估機制不健全

風險評估是識別、分析、評價風險的過程，是實施內部控制的重要環節。由于風險評估機制建立時間不長，很多農業上市公司在風險評估環節比較薄弱，其面臨的風險僅憑管理層的經驗判斷，風險評估方法不健全、不合理，評估結果不可靠。

（三）控制活動執行不到位

近年來，我國農業上市公司在內部控制制度建設方面做了大量的工作，基本建立了較完善的內部控制制度，但內控失效的現象時有發生，“三鹿問題奶粉事件”、雙匯“瘦肉精”事件就是典型的案例。

（四）信息與溝通體系不健全

很多農業上市公司對市場反應遲鈍，沒有建立有效溝通渠道，信息傳遞不通暢、不及時，導致決策失誤、相關政策措施難以落實。例如，三鹿公司奶粉的質量問題就存在信息與溝通不暢，因在事發三年前就已知道，卻一直未把此信息傳遞給最高決策層。

（五）內部監督不力

我國農業上市公司基本上設立了內部審計部門，董事會下面基本上設有相關的專門委員會。但是，內部審計隊伍人員缺乏，絕大部分的內部審計人員是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗，使得內審工作多從憑證和賬面查找問題，難以發現實際工作中的問題，內部審計不能有效發揮監督作用。例如，登海種業（002041）、永安林業（000663）的內部審計未對整個業務流程進行審計監督，內部審計人員的數量有待增加、素質有待提高。

四、完善農業上市公司內部控制的措施

（一）優化內部控制環境

良好的內部控制環境是企業內部控制與風險管理有效實施的重要基礎。優化內部控制環境首先要完善公司治理結構。農業上市公司要根據有關法律法規，設立由股東大會、董事會、監事會、經理層組成的內部控制基本組織框架，在公司章程中明確界定上述主體的職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。明確股東大會是公司最高權力機構，通過董事會對公司進行管理和監督，對公司重大事項進行決策；董事會向股東大會負責，在股東大會賦予的職權范圍內對公司進行管理和決策；公司總經理由董事會聘任，在董事會的領導下，負責公司日常經營管理活動，落實董事會的相關決議。監事會是公司的監督機構，對股東大會負責并監督董事會和經理層。為了進一步構建完善的內部控制體系，提高董事會決策的效率，細化董事會治理結構，公司在董事會下設戰略委員會、審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會四個專門委員會，各專門委員會對董事會負責，各專門委員會的提案提交董事會審查決定。根據《上市公司治理準則》的相關要求制定《董事會專門委員會實施細則》，對各專門委員會的職責、決策程序、目標都詳盡地闡述。公司應成立專門的內控小組，專門負責內控制度的擬定和修改，由公司審計部全面負責監控內部控制實施及日常工作。公司法人治理制度規范公司的組織和行為，保護公司、股東和債權人的合法權益，構建公司基本的組織架構和授權、監督體系，保證公司法人治理的高效運轉。

（二）健全風險評估機制

農業屬于高風險行業，農業上市公司要強化風險意識，建立責權分明、相互制衡的風險控制體系，防范化解風險。充分吸收專業人員，組成風險分析團隊，根據戰略目標和發展規劃，結合行業特點，通過調查問卷、專題討論、行業分析、流程梳理等方式展開風險評估的工作，形成具有自身特色的風險數據庫；準確識別公司可能遇到的各類風險，根據風險識別和風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定各類風險的應對策略。避免企業高管因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。

（三）有效貫徹各項控制活動，落實風險管理

控制活動是實施內部控制的重要手段。針對自然災害風險，農業上市公司要加強病蟲害監測站點和預警機制的建設，對可能出現的病害、蟲害、雨水和臺風等自然災害未雨綢繆，制訂全方位的自然災害防范和風險把控工作計劃，不斷加強防治病、蟲害技術，提高抗風險能力。除了以上應對自然災害措施，公司還可通過購買農業保險，有效轉嫁自然災害風險，最大可能挽回經濟損失。對于農產品生產成本快速增加的風險，公司采購部要盡量了解所采購的原材料知識、市場行情、動態等，及時獲得原材料價格波動的信息，進行相應采購政策的調整。通過發揮采購管理的主動性，在保障原材料供應的同時盡力降低企業采購成本，多方詢價、比價、議價，降低原材料價格波動給公司帶來的影響。對于農產品價格波動風險，公司將積極加大對客戶的開發力度，利用公司擴大規模、技術領先、服務和品牌優勢等核心競爭力，穩定提升產品質量，給客戶提供滿足需要的產品和服務，以便達到穩定老客戶、創造新客戶的銷售目標，以應對產品價格波動的風險。此外，還可以采用訂單農業、期貨工具和控制財務杠桿等措施。對于農產品質量安全風險，農業上市公司要將質量安全放在重要位置，嚴格執行并貫徹與產品品質控制相關的法律法規及規范性文件，不斷加強質量管理，培養質量管理人員，同時借助第三方檢驗機構支持完善公司的質量管理，通過建立完善的食品安全及質量控制體系，實施質量體系認證、食品安全體系認證，以及建立產品可溯源體系，將公司產品的安全管理落實到每道工序、每個工作崗位，保證產品質量，避免公司存在食品安全風險。對于政策性風險，農業上市公司要密切關注國家宏觀政策變化動向和趨勢，加強各產業發展的前瞻性研究，以產業政策和市場變化為導向，及時調整經營思路和應對措施，積極開拓國內外市場，確保公司經營管理工作持續穩定健康發展。正確處理國家與企業之間的關系，以盡量減少因政策變化對企業的影響。還要加強高新技術產品的開發，實行科研、生產、營銷的一體化運作，有效拉近科研與市場間的距離，促進品種研發更加貼近市場需求；將研發與市場有效對接并予以制度化，使研發方向更加符合市場需求；將研發品種的市場推廣效益作為對研發人員考核與激勵的重要指標之一，增強產品的綜合競爭能力。公司在高速發展進程中，為了全面提升公司整體管理水平，一方面要引入更加科學有效的決策機制和約束機制，另一方面要充分認識到人才對戰略的巨大支撐性作用，強化管理層團隊的管理能力和素質水平，完善員工培養發展體系的建設，突出培養創新型技術人才和復合型管理人才，持續提高員工隊伍素質技能，以高素質的管理層團隊和優秀的員工團隊來強化執行力。同時，公司也應積極從外部引進行業內的生產、技術和管理方面的先進人才，快速彌補公司人才缺口，為保證各模塊快速平穩發展奠定堅實的基礎。對于緊缺的崗位，內部也可采用競聘的形式，通過公平公正的程序，使符合崗位要求的員工脫穎而出，極大拓展員工的職業通道。公司通過整合性的人力資源策略，對外部引進和內部調配的人才進行績效激勵，可保證人才的持續穩定性，實現人才體系的良性循環。

（四）加強信息與溝通體系的建設

為確保農業上市公司內部各層級信息及外部信息的暢達，公司要建立暢通的內、外部溝通渠道。可通過內部局域網、辦公電子化系統等現代化信息平臺，通過總經理信箱的反饋、定期召開工作例會等形式來完善公司內部溝通渠道的建設，提高執行能力和工作效率，確保工作目標的達成。在與外部客戶、合作伙伴和投資者的關系方面，公司要建立起完整透明的溝通渠道，公司可通過在其門戶網站及時公告各項信息，公開電話、郵箱地址，還可通過走訪、研討會等形式有效地加強公司對外的信息交流與反饋。通過這一系列舉措，在完善溝通的同時也可發揮對公司管理的監督作用。

（五）完善內部審計

進一步加強內部審計隊伍建設，確保人員配齊到位，且所有審計人員必須具有從事審計工作必要的專業技能和從業經驗，不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便充分發揮內部審計的監督職能，定期、不定期地對公司相關部門的各項內部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行檢查和評估。對審計監督檢查中發現的內控制度存在的缺陷和實施中存在的問題，分析原因、提出改進意見和建議，責令相關部門及時進行整改，確保內部控制制度得到有效的執行。不斷提高從業人員的專業素養，杜絕因管理不到位等原因造成的損失，為內部控制與風險管理有效執行和進一步完善提供有力保障。

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