公允價值應用對收益的影響研究

李燕

[摘 要] 2007年新會計準則的改革主要體現在公允價值、金融工具、資產減值等幾個方面，其核心就是對一些變現能力強或變現可能較大的資產可以按公允價值計算。但在當今我國現有的經濟環境，產權交易市場不完善，市場經濟不夠發達的條件下，公允價值的應用必然會存在一定的問題，影響廣大財務信息使用者的切身利益。本文運用分析不同資產運用公允價值計量對收益的影響，為使用者更好地了解企業財務狀況、經營成果、現金流量等信息提供參考。

[關鍵詞] 公允價值；公允價值計量；收益

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 006

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0010- 02

0 引 言

2006年財政部發布了新的會計準則，并于2007年1月1日起在企事業范圍內率先施行。新會計準則的一大亮點就是在很大程度上引入了公允價值計量。按照新會計準則，利潤表中設置公允價值變動損益科目，以綜合反映交易性金融資產、投資性房地產等公允價值變動對當期損益的影響。

1 公允價值計量的理論基礎

1.1 公允價值的概念及計量原則

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的3個層級，即；①存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；②不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；③不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。

1.2 公允價值與歷史成本計量的差異

相比較于歷史成本計量，公允價值計量首先更符合會計質量的相關性要求，該原則要求企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的要求。公允價值與歷史成本相比，能較準確地披露企業獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及財務狀況。換句話說即為：按公允價值計量能為信息使用者進行經營、決策提供更有用的信息。其次，公允價值計量更能滿足會計的及時性原則，會計信息的價值在于其實效性，如果會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，于經濟決策便無幫助。

2 公允價值計量對收益影響途徑的理論研究

2.1 交易性金融資產

會計準則規定若金融資產滿足取得該金融資產的目的為近期內出售或回購、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利的方式對該組合進行管理、屬于金融衍生工具條件之一的應當劃分為交易性金融資產。

交易性金融資產采用公允價值計量模式。初始確認，按公允價值或者市場價格計量，相關交易費用計入當期損益；持有期間，對公允價值的變動額進行調整，公允價值變動部分計入到“公允價值變動損益”科目，年末結轉到“本年利潤”，從而影響當期的收益，但不產生現金的流入和流出，所得稅費用計入到“遞延所得稅資產”或者“遞延所得稅負債”中；處置時，原計入“公允價值變動損益”的部分要結轉到處置當期損益，同時結轉交易性金融資產的賬面價值。

2.2 可供出售金融資產

可供出售金融資產，是指初始確認，即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

可供出售金融資產采用公允價值計量模式。初始確認時按其公允價值加上其交易費用作為初始入賬金額。當公允價值變動時，直接把公允價值變動額計入“資本公積”科目，當處置該可供出售金融資產時，再由“資本公積”結轉到“投資收益”科目中。可供出售金融資產發生減值損失時，應計入當期損益。處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，原直接計入所有者權益的公允價值變動計量額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。

2.3 債務重組

債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其余債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。其主要方式有以資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件及三者的組合。

以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬， 重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。將債務轉為資本的，債權人應當將享有的股份的公允價值確認為對債務人的投資。重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。

2.4 投資性房地產

投資性房地產，是指為賺取租金或是資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。它是一項經營性活動，主要形式是出租建筑物、出租土地使用權，是一種讓渡資產使用權的行為。其在用途、狀態、目的等方面區別于作為生產經營活動場所和對外銷售場所的房地產和用于銷售的房地產。

投資性房地產采用公允價值計量模式，初始確認時，按照外購的土地使用權和建筑發生的實際成本計入“投資性房地產——成本”科目。處置時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目；按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，按其成本貸記“投資性房地產——成本”科目，按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產——公允價值變動”科目。同時結轉投資性房地產累積公允價值變動。若存在原轉化日計入資本公積的金額，也一并結轉。

3 結束語

現行會計準則體系中公允價值的運用，根據當前的市場狀況對資產和負債的真實經濟價值進行計量，及時反映各項資產和負債的市場價值變化，更加真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果。在當今我國現有的經濟環境，產權交易市場不完善，市場經濟不夠發達的條件下，公允價值的取得必然會存在一定的問題。此為保障公允價值信息披露的決策有用性，不僅要從公允價值計量上進行改進，包括公允價值概念的完善、獲取的市場信息有效性的提高和估值技術準確度的提高等，而且還有從不同領域對公允價值信息披露進行制度安排，包括會計準則、審計準則、內部公司治理、法律制度和證券監管制度的完善。