行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范與控制措施

江連審

【摘要】在當(dāng)前的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境中，作為非盈利性機構(gòu)的行政事業(yè)單位也可能存在財務(wù)風(fēng)險。為了能夠有效防范與控制行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，筆者認(rèn)為我們應(yīng)該準(zhǔn)確認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的基本含義，并對自身在財務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題進(jìn)行深入剖析，針對自身發(fā)展特點制定與之相對應(yīng)的解決方案，從根本上防范與控制財務(wù)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 財務(wù)風(fēng)險 防范與控制

財務(wù)風(fēng)險主要是指在各種不確定因素的影響讓經(jīng)濟活動無法實現(xiàn)預(yù)期收益的可能性。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，行政事業(yè)單位的財務(wù)活動也逐漸呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢，這種現(xiàn)象與目前我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制是不符的，因此在行政事業(yè)單位財務(wù)活動中極易出現(xiàn)各種財務(wù)風(fēng)險，這樣不僅降低了國家財政資金的利用率，還影響了行政事業(yè)單位發(fā)揮社會服務(wù)功能。因此，建立健全財務(wù)風(fēng)險防范與控制措施是解決行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的主要途徑之一。加強行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理，提高行政事業(yè)單位資金績效管理水平是當(dāng)前政府會計改革的重要目標(biāo)，也是政府會計改革的重要方面。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

（一）財務(wù)風(fēng)險的含義

財務(wù)風(fēng)險的含義主要包括三個方面：一是對財務(wù)活動未來產(chǎn)生的結(jié)果表現(xiàn)出明顯的不確定性；二是財務(wù)活動未來結(jié)果預(yù)算可能會帶來一定損失；三是未來結(jié)果可能會偏離了預(yù)期的編制預(yù)算及收益效果[1]。

對于行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險的影響，筆者認(rèn)為在各種不確定性因素的影響下導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)資源無法及時、合法、有效的取得并使用，這樣便導(dǎo)致其無法有效的擔(dān)負(fù)起各種社會職能，從而失去了最大限度向社會大眾提供公共產(chǎn)品或服務(wù)目標(biāo)的重要支撐。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險特點

1.財務(wù)風(fēng)險的可變性。其主要指財務(wù)風(fēng)險可能會受到時空因素的變化而導(dǎo)致風(fēng)險的性質(zhì)出現(xiàn)變化，具體來講就是由于行政事業(yè)單位的各項財務(wù)活動不斷更新，其所帶來的財務(wù)風(fēng)險也會不斷的變化，可以說在一定程度上財務(wù)風(fēng)險是具有加強的環(huán)境適應(yīng)能力及應(yīng)變能力的。

2.財務(wù)風(fēng)險的不確定性。其主要是指財務(wù)風(fēng)險在未來財務(wù)活動中存在明顯的不確定因素（如：發(fā)生的概率時間、范圍及損失程度等）。因此，對于行政事業(yè)單位而言，財務(wù)風(fēng)險因素是不容易把控的。

3.財務(wù)風(fēng)險的客觀性。此類風(fēng)險特征主要是處于人的意志之外且客觀存在的一種風(fēng)險因素，主要是受到不確定因素的影響，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險一直客觀存在。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制中存在的問題

（一）單位部分財務(wù)預(yù)算編制存在明顯缺陷

現(xiàn)如今，我國的行政事業(yè)單位還未形成一個比較明確的財務(wù)管理機制，在財務(wù)預(yù)算編制是主要參考年度支出預(yù)算和收入等指標(biāo)，因此無法預(yù)算出可能會產(chǎn)生的其他經(jīng)濟活動。例如：單位招待費用預(yù)算時，一般單位都是按照去年的標(biāo)準(zhǔn)將預(yù)算額度設(shè)定為10萬，但是實際年招待費達(dá)到30萬，這樣便導(dǎo)致財務(wù)支出超出了預(yù)算，導(dǎo)致其他財務(wù)支出將縮水，從而無法達(dá)到預(yù)期效果；雖然在我國行政事業(yè)單位在財務(wù)預(yù)算方面均采用零基預(yù)算法，但是在財務(wù)預(yù)算編制過程中，仍然采用原來的基數(shù)法，這樣便導(dǎo)致單位財務(wù)資金的使用效率出現(xiàn)明顯下降。

（二）單位財務(wù)人員風(fēng)險意識淡薄

由于行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險的必然性是客觀存在的，因此只要單位有財務(wù)活動則必然會出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。但是，在部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員的潛意識里，認(rèn)為只要按照財務(wù)預(yù)算編制進(jìn)行財務(wù)活動便不會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，或者是即便是產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險或者出現(xiàn)財務(wù)損失，這些都是由國家財政承擔(dān)，與單位財務(wù)管理工作沒有直接關(guān)系；除此之外，引起財務(wù)風(fēng)險的原因除了工作人員思想意識以外，還涉及到單位財務(wù)人員的個人素質(zhì)問題——職業(yè)道德，對于財務(wù)管理人員的職業(yè)道德培養(yǎng)與監(jiān)管，很多單位并沒有引起高度重視，這也使得部分財務(wù)管理人員利用各種管理漏洞而違規(guī)操作，導(dǎo)致單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)關(guān)系紊亂

從我國行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)上來看，很多地方的行政事業(yè)單位存在明顯的“政企、政事不分”現(xiàn)象，這樣使得單位的財務(wù)管理相對復(fù)雜，單位與單位之間、與企業(yè)之間的財務(wù)關(guān)系極為復(fù)雜，尤其是在財務(wù)資源的管理、利用、利益分配等方面，普遍存在嚴(yán)重的權(quán)責(zé)不均衡現(xiàn)象，因此在財務(wù)管理方面存在意見不一致情況[2]。正是由于自身內(nèi)部關(guān)系的紊亂，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)資源使用率急劇下降，嚴(yán)重時還導(dǎo)致財務(wù)資金出現(xiàn)大量流失，由于單位的財務(wù)資源的完整性、安全性無法得到有效保證，從而給單位的財務(wù)管理帶來了極大風(fēng)險。

（四）行政事業(yè)單位籌資、投資風(fēng)險較大

通常中央或者地方政府的財政撥款是行政事業(yè)單位的財務(wù)資金主要來源，但在各方面因素的影響下單位的財務(wù)支出比例越來越大，財政撥款已經(jīng)無法滿足單位日常工作的資金需求，因此在市場經(jīng)濟下很多行政事業(yè)單位積極尋找其他的財務(wù)收入途徑。由于行政事業(yè)單位性質(zhì)屬于非盈利機構(gòu)，因此在經(jīng)營、投資活動受到相關(guān)規(guī)定的制約，一般采取對內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)備更新等長期項目投資活動，由于長期投資項目對于資本的需求量比較大，資金回收周期相對比較長，我國部分行政事業(yè)單位由于實施長期投資在短時間內(nèi)無法產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟效益，導(dǎo)致單位的財務(wù)負(fù)債率達(dá)到70%～90%，明顯超出了正常的負(fù)債范圍，使得單位的財務(wù)出現(xiàn)資金緊張，這表明行政事業(yè)單位在籌資、投資方面存在比較大的風(fēng)險。

（五）財務(wù)決策缺乏科學(xué)性

目前，我國行政事業(yè)單位的財務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗決策和主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。例如，在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟信息不全面、不真實，以及決策者決策能力低下等原因，決策失誤及盲目投資導(dǎo)致一些資產(chǎn)閑置、設(shè)備利用率低，從而給國家財政資金帶來較大的財務(wù)風(fēng)險。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險防范與控制措施

（一）注重財務(wù)預(yù)算管理，奠定財務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)

我國行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制主要依靠部門預(yù)算管理機制，這種管理模式?jīng)Q定了單位的財務(wù)管理工作需要通過合理編制部門財政預(yù)算計劃、精細(xì)化管理財務(wù)收支預(yù)算。財務(wù)預(yù)算的編制是整個財務(wù)管理的核心內(nèi)容，因此在財務(wù)預(yù)算的編制、上報、分析、審批等環(huán)節(jié)，相關(guān)管理人員都要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，尤其是針對在編制本年度財務(wù)收支預(yù)算計劃時，必須根據(jù)相關(guān)的管理要求進(jìn)行細(xì)化，也就是按照季度將不同項目和不同部門分月份編制[3]；當(dāng)部門的財務(wù)預(yù)算一旦被上級主管部門審批，則必須按照相關(guān)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開展各種財務(wù)活動，以此來降低財務(wù)風(fēng)險。

為了能夠增強我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)管理基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為首先需要加強單位的財務(wù)預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等方面，并對各個部門上報的業(yè)務(wù)資金、單位財力情況等預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行綜合管理，這樣可確保財務(wù)活動能夠滿足部門工作需求；此外，綜合預(yù)估單位的年度業(yè)務(wù)情況，對于收支項目要實行精細(xì)化預(yù)算管理，準(zhǔn)確核算出單位業(yè)務(wù)的資金需求量，嚴(yán)格執(zhí)行政府對行政事業(yè)單位改革中關(guān)于收支分類管理的相關(guān)措施，統(tǒng)籌兼顧，抓住重點，為實現(xiàn)高效的內(nèi)部財務(wù)控制奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）強化財務(wù)風(fēng)險意識，建立財務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任機制

在行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理中，財務(wù)風(fēng)險意識對于預(yù)防、減少財務(wù)風(fēng)險來說具有重要作用。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該切實加強財務(wù)人員的財務(wù)風(fēng)險意識培養(yǎng)，通過多種途徑強化財務(wù)人員的財務(wù)風(fēng)險意識，有利于財務(wù)人員在財務(wù)風(fēng)險發(fā)生前及時采取規(guī)避措施，最大限度降低財務(wù)風(fēng)險所帶來的損失。

我國新頒布的《會計法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)中均對財務(wù)管理責(zé)任人的相關(guān)職責(zé)進(jìn)行了明確規(guī)定，在我國行政事業(yè)單位管理制度中更進(jìn)一步明確規(guī)定了單位財務(wù)負(fù)責(zé)人所需承擔(dān)的責(zé)任，這樣有利于財務(wù)人員形成一個比較嚴(yán)重的工作態(tài)度，確保單位內(nèi)部財務(wù)控制能夠落到實處[4]；同時，筆者認(rèn)為在財務(wù)責(zé)任風(fēng)險管理中，應(yīng)與決策層直接掛鉤，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)分工給予授權(quán)、規(guī)定職責(zé)和實行縱橫監(jiān)控，其最終目的主要在于能夠?qū)崿F(xiàn)相互協(xié)調(diào)、各盡其職和相互制約。此外，要將建立的核算管理制度、財務(wù)公開性制度結(jié)合審批額度的分配及授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解，以避免出現(xiàn)濫用職權(quán)審批的現(xiàn)象。

（三）健全財務(wù)內(nèi)控制度，降低單位財務(wù)風(fēng)險

從目前的發(fā)展形勢來看，行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險防范與控制仍然需要通過加強內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)。對于行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制，其主要涵蓋財務(wù)牽制制度、財務(wù)稽核制度、財務(wù)審計制度和風(fēng)險預(yù)警機制等。財務(wù)內(nèi)部控制中內(nèi)部牽制制度和稽核制度是最重要的組成部分，因此在制定相關(guān)規(guī)定時需要充分考慮到財務(wù)人員的崗位責(zé)任制度，但也要對兩者進(jìn)行必要的區(qū)別，不可出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象，其中內(nèi)部牽制制度主要起到控制稽核工作的基本方法、程度、權(quán)限、職責(zé)等作用，而財務(wù)稽核制度則主要針對財務(wù)管理崗位的職責(zé)和限制性、限制性崗位領(lǐng)導(dǎo)和部門定期檢查[5]。內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中一個主要內(nèi)容，其作為獨立評估單位內(nèi)部的財務(wù)管理、活動是否符合相關(guān)規(guī)定的機構(gòu)，從另一個角度來講屬于是財務(wù)內(nèi)控的再控制，對避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險起到一定的保險作用；財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制主要是對單位可能存在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警并及時提出解決方案，其作用在于將財務(wù)風(fēng)險控制在萌發(fā)階段，因此健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，可降低單位財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。

（四）完善風(fēng)險預(yù)警評估機制，降低單位財務(wù)風(fēng)險

由于行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險均具有一定的客觀性及可觀測性，這表明財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生是存在規(guī)律性的，因此在加強行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理時可借鑒國際相關(guān)先進(jìn)管理理念與技術(shù)。對單位存在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致的分析、梳理，并與單位財務(wù)管理實際情況相結(jié)合，分析可能存在的潛在財務(wù)風(fēng)險，并對所有的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行量化處理，以此來建立起一個合理、科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制[6]。通過財務(wù)風(fēng)險預(yù)警評估機制，對行政事業(yè)單位的財務(wù)籌資、投資活動中各項指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險評估，這樣有助于財務(wù)人員及時掌握潛在風(fēng)險可能出現(xiàn)的時間、影響范圍以及程度，這樣有利于提前做好財務(wù)風(fēng)險防范和控制措施，將可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險危害性降低最低點。

四、結(jié)語

為了能夠降低行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率，保證單位的財政資金的高效利用，深入剖析行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制中存在的問題并采取有效的應(yīng)對措施便顯得尤其重要。針對我國行政事業(yè)單位財務(wù)特征，筆者認(rèn)為需要注重財務(wù)預(yù)算管理，強化財務(wù)風(fēng)險意識并建立財務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任機制，并健全本單位的財務(wù)內(nèi)控制度，完善風(fēng)險預(yù)警評估機制，進(jìn)而形成一個高效的財務(wù)風(fēng)險防范與控制體系，以此來降低單位財務(wù)風(fēng)險，爭取利用有限的資源為社會提供盡可能多的公共服務(wù)，以確保國家財政資金能夠為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)提供更好的服務(wù)。

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