淺談新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用

劉智秀

【摘要】在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性不斷地增加，各個(gè)企業(yè)為了自身的發(fā)展，不斷的進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)充，進(jìn)行投資，進(jìn)而產(chǎn)生了很多的借入資金，有借入資金就有借款費(fèi)用。而新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用相關(guān)的條款內(nèi)容，存在著一定的差異性，本文針對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用差異性、次年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用的資本化優(yōu)點(diǎn)等內(nèi)容進(jìn)行分析研究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借款費(fèi)用 差異性 資本化優(yōu)勢(shì)

引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，金融市場(chǎng)中，很多企業(yè)在其發(fā)展的過程中，使用借款費(fèi)用，但是在使用借款費(fèi)用的過程中，出現(xiàn)了一些影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為，為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的借款費(fèi)用處理行為，國家將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步的完善，形成新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用存在一定的差異性。本文針對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用，以及相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行分析研究。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用差異性

為了將經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的借款費(fèi)用處理行為規(guī)范，國家將新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步的完善，針對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析，其存在的差異性主要表現(xiàn)在資本化上。具體的資本化差異性有：

（一）資本化范圍存在差異性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)的融資租賃費(fèi)用適用的準(zhǔn)則中，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等中產(chǎn)生的借款費(fèi)用，列入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)范范圍中，而在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒有建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)中形成的借款費(fèi)用。也就是說舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用資本化僅限于固定資產(chǎn)，只有固定資產(chǎn)使用中產(chǎn)生的借款費(fèi)用，才符合借款費(fèi)用資本化的條件，進(jìn)行資本化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將資本化的范圍進(jìn)行擴(kuò)充，除了企業(yè)的固定資產(chǎn)之外，還有存貨資產(chǎn)、投資性資產(chǎn)等。例如在建筑業(yè)，其資本化的資產(chǎn)除了固定資產(chǎn)以外，還有建筑工程建設(shè)中建設(shè)周期超過1年的投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)，還有在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)中形成的開發(fā)產(chǎn)品等存貨資產(chǎn)的借款費(fèi)用均可以進(jìn)行資產(chǎn)的資本化。

（二）資本化的對(duì)象存在差異性

在新形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資本化的對(duì)象除了包含固定資產(chǎn)之外，還有房地產(chǎn)、建筑業(yè)開發(fā)中形成的投資資產(chǎn)和存貨資產(chǎn)等，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資本化的對(duì)象僅限于固定資產(chǎn)[1]。借款費(fèi)用形成的資本化資產(chǎn)，必須是在一定的時(shí)間內(nèi)，達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)的資產(chǎn)，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將建筑業(yè)投資性的資產(chǎn)和存貨資產(chǎn)列入資本化的對(duì)象范圍中，是對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和改進(jìn)，也是促進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相一致的一種表現(xiàn)。

（三）資本化的借款范圍存在差異性

在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資本化的借款僅限于專門的借款，企業(yè)只能在其發(fā)展的過程中，為其固定資產(chǎn)的構(gòu)建而產(chǎn)生專門的借入款項(xiàng)，只有企業(yè)專門款項(xiàng)形成的借款費(fèi)用才可以進(jìn)行資本化，其他借款不允許資本化。新準(zhǔn)則在專門借款的基礎(chǔ)上，增了一般借款，也就是增加了非專門借款。在企業(yè)融資的過程中，如果一項(xiàng)資產(chǎn)支出專門借款以及非專門借款的歸屬存在較大的難度，在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)建的過程中，使用的非專門借款，也可以將其納入資本化借款的范圍中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將資本化借款范圍進(jìn)行擴(kuò)充，在一定程度上，是將舊準(zhǔn)則中存在的不足完善和改進(jìn)。

（四）資本化借款利息金額計(jì)算方法存在差異性

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資本化的金額產(chǎn)生的借款利息，形成的資本化金額，其中就是到每一期的期末為止，各項(xiàng)活動(dòng)中固定資產(chǎn)的累計(jì)支出的平均值與資本化率的成績。其計(jì)算方法有多種，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)借款費(fèi)用產(chǎn)生的借款利息的資本化，制定了專門的計(jì)算方法[2]。例如某建筑企業(yè)在2013年3月23日借入了專項(xiàng)借款2000萬元，進(jìn)行固定資產(chǎn)的構(gòu)建，利率為10%，在2013年的4月1日支出1000萬元，此時(shí)銀行的存款利率為4%，則該建筑企業(yè)的2013年的借款費(fèi)用資本化借款利息金額為：2000×10%×9/12-1000×4%×9/12=120萬。這種資本化借款利息金額計(jì)算方法可以將企業(yè)的真正借款利息負(fù)擔(dān)反映出來，而且這些金額將不再與資本化資產(chǎn)的支出產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的優(yōu)勢(shì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步的完善和改進(jìn)，并將中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，向著國際化的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，借款費(fèi)用的資本化具有一定的優(yōu)勢(shì)：

（一）借款費(fèi)用資本化朝著國際化方向發(fā)展

在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響下，中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸發(fā)展完善，在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，為了吸引更多的外資、外企，讓中國企業(yè)與世界接軌，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度需要朝著國際化的方向發(fā)展。新形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，趨向相同，進(jìn)而也使得其中的借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則朝著國際化的方向發(fā)展，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等項(xiàng)目中的投資資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)資本化、借款費(fèi)用資本化對(duì)象、借款費(fèi)用資本化范圍等等，進(jìn)行了規(guī)定，由此說明中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在朝著國際化的方向發(fā)展。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的可比性

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的項(xiàng)目、條款涉及到的內(nèi)容具有一定的局限性，例如其中很多規(guī)定在建筑業(yè)無法使用，因?yàn)椴糠制髽I(yè)自身沒有建立完善的會(huì)計(jì)核算制度、核算方法，在會(huì)計(jì)信息核算中，形成的會(huì)計(jì)信息可比性較低。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容完善，并將借款費(fèi)用對(duì)象、范圍等進(jìn)行擴(kuò)充，在新制度的影響下，借款費(fèi)用資本化產(chǎn)生的借款利息等會(huì)計(jì)信息計(jì)算較為方便，而且形成的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的可比性。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的得到最大限度的實(shí)現(xiàn)

從建筑業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只包含了固定資產(chǎn)使用中產(chǎn)生的借款費(fèi)用，并不包含建筑工程投資資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)等產(chǎn)生的借款費(fèi)用。所以舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在建筑業(yè)不適用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則中的不足，將其適用范圍進(jìn)行擴(kuò)充，將借款費(fèi)用的資本化范圍、對(duì)象等進(jìn)行擴(kuò)充，使其的得到最大限度上的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，得到最大限度上的實(shí)現(xiàn)和應(yīng)用，尤其是在建筑業(yè)，新準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用資本化，將建筑企業(yè)各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營成效真實(shí)的反映出來，促進(jìn)了建筑企業(yè)的發(fā)展[3]。

除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用還有很多的優(yōu)勢(shì)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將借款費(fèi)用資本化范圍進(jìn)一步的擴(kuò)大，使得中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、借款費(fèi)用資本化朝著國際化發(fā)展，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)的接軌，促進(jìn)中國企業(yè)的發(fā)展，在今后的發(fā)展中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還會(huì)不斷地完善和改進(jìn)，借款費(fèi)用資本化將更加適用在各個(gè)領(lǐng)域。

三、小結(jié)

在當(dāng)前社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和改進(jìn)，是時(shí)代發(fā)展的需求，是社會(huì)發(fā)展中的必然產(chǎn)物。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些領(lǐng)域中不能完善的適用，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和完善后形成新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用資本化還存在一定的局限性，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用資本化，提升了企業(yè)的利潤，也將企業(yè)發(fā)展中的形象提升，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迎來一個(gè)更大的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)

[1]孔梅英.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用資本化[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2009（10）：99-100.

[2]田時(shí)昌.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用的對(duì)比[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2010（10）：109.

[3]嚴(yán)小英.淺析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用的差異[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2010（11）：40-41.