談基層醫療衛生機構支出的會計處理

【摘要】基層醫療衛生機構支出是指基層醫療衛生機構開展醫療衛生服務及其他活動發生的資金耗費和損失。本文根據《基層醫療衛生機構會計制度》內容，結合自己會計工作實際，介紹基層醫療基層醫療衛生機構支出及其內容，并對其會計核算方法做出舉例解釋，以期指導基層醫療機構會計人員做好支出的會計核算工作。

【關鍵詞】基層醫療衛生機構會計制度 醫療支出 財政基建設備補助支出 其他支出 待攤費用

2011年7月1日起施行的《基層醫療衛生機構會計制度》，對基層醫療衛生機構支出核算方法做出詳細規范。筆者在學習《基層醫療衛生機構會計制度》的同時，結合自己醫療系統工作實際，擬在此對基層醫療衛生機構支出、支出內容及其會計核算方法談一點粗淺之見，以期得到批評指正。

一、基層醫療衛生機構支出及其內容

按照的《基層醫療衛生機構財務制度》相關規定，基層醫療衛生機構支出是指基層醫療衛生機構開展醫療衛生服務及其他活動發生的資金耗費和損失。也就是說，作為基層醫療衛生機構支出有兩大特點：一是基層醫療衛生機構開展醫療衛生服務及其他活動發生的支出，二是支出是資金耗費或者說損失。

基層醫療衛生機構支出的主要內容包括醫療衛生支出、財政基建設備補助支出和其他支出。

其中，醫療衛生支出就是基層醫療衛生機構在開展基本醫療服務和公共衛生服務活動中發生的支出，包括醫療支出和公共衛生支出。前者是指基層醫療衛生機構在開展基本醫療服務活動中發生的支出，包括人員經費、耗用的藥品及材料成本、維修費、其他公用經費等；后者指基層醫療衛生機構在開展公共衛生服務活動中發生的支出，包括人員經費、耗用的藥品及材料成本、維修費、其他公用經費等。而公共衛生支出則是指基層醫療衛生機構在開展公共衛生服務活動中發生的支出，包括人員經費、耗用的藥品及材料成本、維修費、其他公用經費等。

財政基建設備補助支出就是指基層醫療衛生機構利用財政補助收入安排的基本建設支出和設備購置支出。

其他支出，就是指醫療衛生支出、財政基建設備補助支出以外的支出，包括罰沒支出、捐贈支出、財產物資盤虧損失等。

二、基層醫療衛生機構支出核算涉及的會計科目

（一）“醫療衛生支出”會計科目

1.用途：核算基層醫療衛生機構在開展基本醫療和公共衛生服務活動中發生的支出，包括相關人員經費、耗用的藥品及材料成本、維修費和其他公用經費等。

2.性質：支出類會計科目。

3.結構：借方登記發生的醫療支出和公共衛生支出金額，貸方登記期末將本科目的余額轉入“本期結余”科目金額。期末結轉后，本科目應無余額。

（二）“財政基建設備補助支出”會計科目

1.用途：核算基層醫療衛生機構利用財政補助收入安排的基本建設支出和設備購置支出。

2.性質：支出類會計科目。

3.結構：借方登記使用財政補助收入安排相關基建和設備購置按照合同結算的金額，貸方登記期末將本科目的余額轉入“本期結余”科目金額。期末結轉后，本科目應無余額。

（三）“其他支出”會計科目

1.用途：核算基層醫療衛生機構本期發生的，除醫療衛生支出、財政基建設備補助支出以外的其他支出，包括財產物資盤虧或毀損損失、罰沒支出和捐贈支出等。

2.性質：支出類會計科目。

3.結構：借方登記盤虧、變質、毀損的庫存物資，按照賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額和發生對外捐贈等其他支出，貸方登記期末將本科目的余額轉入“本期結余”科目金額。期末結轉后，本科目應無余額。

三、基層醫療衛生機構支出的會計核算

（一）醫療衛生支出的核算

基層醫療衛生機構的醫療衛生支出不外乎三項內容：職工薪酬及其附加費、材料物資和各類支出，包括利用財政補助收入以外的資金安排的資本性支出、商業醫療保險支出和待攤支出等。

1.基層醫療衛生機構為基層醫療衛生機構人員計提薪酬時，分別按照從事基本醫療和公共衛生服務人員的工資金額計入醫療支出和公共衛生支出。其中，基本醫療人員工資計入“醫療支出”明細科目，公共衛生服務人員工資計入“公共衛生支出”明細科目。

【例1】2013年3月30日，某鄉鎮衛生院計提本月職工薪酬為260000元。其中，社區門診職工薪酬為60000元，其余為醫療人員工資200000元。按40%計算社會保險費10400元。根據工資單做出會計分錄。

2.基層醫療衛生機構為開展基本醫療和公共衛生服務活動領用衛生材料、藥品等庫存物資時，如可確定領用的庫存物資專門用于基本醫療或公共衛生服務，應分別用途計入“醫療支出”明細科目和“公共衛生支出”明細科目。

【例2】2013年3月20日，某鄉鎮衛生院本月領用衛生材料70000元，用于公共衛生服務；領用藥品150000元，用于醫療支出。根據領料單，做出會計分錄。

3.基層醫療衛生機構利用財政補助收入以外的資金安排的資本性支出，按照購建固定資產的實際成本，增加固定資產、在建工程賬面價值和固定基金賬面價值的同時；應分別確定購建的固定資產專門用于基本醫療，還是公共衛生服務，前者計入“醫療衛生支出——醫療支出（非財政資本性支出）”會計科目，后者計入“醫療衛生支出——公共衛生支出——非財政資本性支出”會計科目。

【例3】2013年3月28日，某鄉鎮衛生院用自有資金購買專用衛生設備一臺，價格80000元，增值稅13600元，以支票付訖。設備用于醫療門診。根據增值稅專用發票和支票存根，做出會計分錄。

4.基層醫療衛生機構對于無法直接計入基本醫療服務支出和公共衛生服務支出而需進行合理分攤的支出，應先記入“待攤支出”科目。期末，再將待攤支出合理分攤至“醫療衛生支出”的“醫療支出”明細科目和“公共衛生支出”明細科目。

【例4】2013年3月29日，某鄉鎮衛生院支付水電費193600元，以支票付訖。月末，按科室人數分別計入“醫療衛生支出——醫療支出（非財政資本性支出）”會計科目93600元和“醫療衛生支出——公共衛生支出——非財政資本性支出”會計科目100000元。

5.基層醫療衛生機構使用財政補助收入安排相關基建和設備購置按照合同結算時，根據合同金額增加財政基建設備補助支出，減少銀行存款或零余額賬戶用款額度、或增加財政補助收入；同時，增加固定資產或在建工程賬面價值，增加固定基金賬面價值。

【例5】2013年3月29日，某鄉鎮衛生院使用零余額賬戶用款額度購買專用設備一臺，價款58500元。設備用于醫療門診。根據增值稅專用發票和付款通知，做出會計分錄。

6.基層醫療衛生機構本期發生的，除醫療衛生支出、財政基建設備補助支出以外的其他支出，包括財產物資盤虧或毀損損失、罰沒支出和捐贈支出等計入“其他支出”會計科目。期末，再轉入“本期結余”會計科目。

【例4】2013年3月29日，某鄉鎮衛生院向某社區捐贈銀行存款50000元，用于社區門診建設，以支票付訖。

需要注意的是，“醫療衛生支出”會計科目、“財政基建設備補助支出”會計科目和“其他支出”會計科目于期末應轉入“本期結余”會計科目。結轉后，“醫療衛生支出”會計科目、“財政基建設備補助支出”會計科目和“其他支出”會計科目均無余額。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部制定.醫院財務制度基層醫療衛生機構財務制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2011，2.

[2]財政部會計司編寫組.基層醫療衛生機構會計制度講解（M）.北京：中國財政經濟出版社，2011，6.

作者簡介：張永青（1972-），女，漢族，現任職于濟寧醫學院附屬醫院，會計師，主要研究方向：事業單位會計制度。