事業單位新舊會計科目差異及其銜接

【摘要】財政部于2012年12月19日頒布了新《事業單位會計制度》，從2013年1月1日起施行，但在實際工作中許多會計人員要么不清楚新制度、要么對新舊賬戶不能正確銜接。文章試圖以案例形式系統地簡明有關疑難問題。

【關鍵詞】事業單位 新舊 會計科目 差異 銜接

對事業單位會計而言，自2013年1月1日起實現新舊制度平穩過渡、新舊賬套正確銜接尤為重要，如何確保不同類別會計科目有效對接呢？下面就新舊會計科目差異及銜接問題，結合典型案例加以具體說明。

一、資產類會計科目差異與案例

新《事業單位會計制度》的“資產類”會計科目與原制度比較，絕大多數是一致的，但有的會計科目名稱改變了，有的會計科目分拆了，有的會計科目合并了。詳見附表1。

甲事業單位2012年12月31日，個別資產類賬戶期末借方余額資料，以及2013年1月1日新舊會計賬戶的有效銜接方法如下：

（1）現金賬戶余額180000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：庫存現金（新） 180000

貸：現金 180000

（2）對外投資賬戶余額105000元，其中：投資期限未超過一年的為15000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：短期投資（新） 15000

長期投資（新） 90000

貸：對外投資（舊） 105000

同時，借：事業基金——投資基金（舊） 105000

貸：事業基金——投資基金（新） 15000

非流動資產基金——長期投資（新）90000

（3）材料賬戶余額540330元，產成品賬戶余額60000元，成本費用賬戶余額63000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：存貨（新） 663330

貸：材料（舊） 540330

產成品（舊） 60000

成本費用（舊） 63000

（4）固定資產賬戶余額2940144元，其中：未達到新會計制度規定固定資產標準的為30000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：存貨（新） 30000

固定資產（新） 2910144

貸：固定資產（舊） 2940144

二、負債類會計科目差異與案例

新《事業單位會計制度》的“負債類”會計科目與原制度比較，變化比較大：有的會計科目分拆了，有的會計科目名稱改變了，有的會計科目合并了。詳見附表2。

甲事業單位2012年12月31日，個別負責類賬戶期末貸方余額資料，以及2013年1月1日新舊會計賬戶的有效銜接方法如下：

（5）借入款項賬戶余額1927110元，其中：借款期限不超過一年（即連續112個月）的有300000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：借入款項（舊） 1927110

貸：短期借款（新） 300000

長期借款（新） 1627110

（6）應交稅金賬戶余額66000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：應交稅金（舊） 66000

貸：應繳稅費——應交營業稅（新） 66000

（7）應繳預算款賬戶余額37530元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：應繳預算款（舊） 37530

貸：應繳國庫款（新） 37530

（8）應付工資（離退休費）賬戶余額36000元，應付地方（部門）津貼補貼賬戶余額33330元，應付其他個人收入賬戶余額36030元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：應付工資（離退休費）（舊） 36000

應付地方（部門）津貼補貼（舊） 33330

應付其他個人收入（舊） 36030

貸：應付職工薪酬 ——工資（新） 105360

（9）其他應付款賬戶余額212010元，其中：社會保險、住房公積金60000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：其他應付款（舊） 212010

貸：其他應付款（新） 152010

應付職工薪酬——社保、公積金（新） 60000

三、凈資產類會計科目差異與案例

新《事業單位會計制度》的“凈資產類”會計科目與原會計制度比較：有的會計科目分拆了，有的是新增設的會計科目，有的會計科目重新整合了，有的會計科目名稱改變了。詳見附表3。

甲事業單位2012年12月31日，個別賬戶期末余額資料，以及2013年1月1日新舊會計賬戶的有效銜接方法如下：

（10）事業基金（一般基金）賬戶余額672276元，其中：項目支出結轉60000元，財政補助結余12000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：事業基金——一般基金（舊） 672276

貸：財政補助結轉——項目支出結轉（新） 60000

財政補助結余（新） 12000

事業基金（新）（借貸差額） 600276

（11）事業基金（投資基金）賬戶余額10500元（其中未達到新會計制度規定固定資產標準的1500元），固定基金賬戶余額2940144元（其中未達到新會計制度規定固定資產標準的30000元）

新舊賬戶銜接方法：

借：事業基金——投資基金（舊） 10500

貸：事業基金——投資基金（新） 1500

非流動資產基金——長期投資（新） 9000

同時借：固定基金（舊） 2940144

貸：事業基金——投資基金（新） 30000

非流動資產基金——固定基金（新） 2910144

（12）撥入專款賬戶貸方余額750000元，撥出專款賬戶借方余額450000元，專款支出賬戶借方余額150000元

新舊會計賬戶銜接方法：

借：撥入專款（舊） 750000

貸：非財政補助結轉（新） 750000

借：非財政補助結轉（新） 600000

貸：撥出專款（舊） 450000

專款支出（舊） 150000

四、收入類和支出類會計科目差異與案例

新《事業單位會計制度》的新“收入類”和“支出類”會計科目與原會計制度比較，其主要變化詳見附表4。

由于事業收入、經營改入、上級補助收入、財政補助收入、附屬單位繳款、其他收入，事業支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經費支出、其他支出、銷售稅金和結轉自籌基建等會計科目年末無余額，不需進行新舊會計科目轉賬銜接處理。單位自2013年1月1日起，應當按照新制度設置收入類和支出類科目并進行賬務處理。

參考文獻

[1]財政部.關于印發《事業單位會計制度》的通知；財會[2012]22號；2012.12.

[2]財政部.關于印發《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知；財會[2013]2號；2013.1.

作者簡介：張恒（1972-），男，陜西人，漢族，碩士研究生，中級經濟師，任職于烏魯木齊市商業銀行財務總監，研究方向：商業經濟。