淺析農村信用社未來戰略的制高點—增值型內部審計

梁江

【摘要】在世界經濟全球化、金融一體化、金融風險傳播速度更快、波及范圍更大，極容易引發系統性風險的時代背景下，農村信用社傳統的內審工作理念和工作方式正面臨嚴峻的挑戰，隨著農村信用社各項業務的飛速發展和金融風險管理難度的增大，農村信用社對內審工作提出了更高的要求。本文詮釋了增值型內部審計的內涵，以廣西農村信用社從戰略高度建設增值型內部審計為例，揭示了農村信用社內部審計在未來發展的策略，提出農村信用社內部審計必須緊緊圍繞金融機構戰略轉型，進行統籌安排、統一管理，從內部審計轉型的戰略高度來規劃、改進、提升內部審計工作，才能最終實現合規型審計向增值型審計的成功轉型，達到促進企業持續健康發展的目的。

【關鍵詞】農村信用社 增值型內部審計 企業戰略

一、增值型內部審計是經濟發展和現代審計的產物，與企業戰略管理理論辯證統一

增值審計階段是現代內部審計的一個革新性發展階段，它是現代內部審計的一次重大變革，在這個發展階段上，審計理念發生了根本性的變化，審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題[1]。隨著巴林銀行破產、安然舞弊案和世通事件的陸續發生，內部審計逐漸成為行業關注的焦點，分析研究探索增值型內部審計成為一項亟待解決的課題。2002年7月26日，美國為了提高上市公司披露的準確性和可靠性通過了《薩班斯法案》，該法案明確要求上市公司成立審計委員會并把內部控制作為關注的具體內容，要求管理層報告公司對財務報告的內部控制；2010年4月26日，我國發布了中國的“薩班斯法案”-《企業內部控制配套指引》，該指引明確要求執行企業內控規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，而評價企業內部控制有效性的工作可以授權內審部門具體承擔。2003年，IIA出版了新的《國際內部審計專業實務標準》，新標準中對內部審計進行了新的定位：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的營運。它通過應用系統化、規范化的方法，評價和改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標”[2]。通過IIA對內部審計的定位可知：增值型內部審計是合規型內部審計的延伸，是以對組織的風險管理、控制和治理程序進行評估和改善為主要任務，以改善組織的運作效率和增加組織價值為目的，利用內部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向組織提供在變化的新環境下不斷實現增值的新型內部審計，從而幫助組織實現目標”。談到實現組織目標，就必然聯系到企業戰略管理，企業戰略管理是指企業為了實現長期的生存和發展，在綜合分析企業內部條件和外部環境的基礎上，確定和選擇達到企業目標的有效戰略，并將戰略付諸實施、進行控制和評價的一個動態管理過程。由此可見增值型內部審計理念與企業戰略管理理念的一致性，它們緊密聯系、一脈相承，是經濟發展和現代審計的產物。

二、增值型內部審計對促進企業目標的達成具有積極的作用

增值型內審在現階段審計活動中具有三大作用，一是在企業內部控制、風險管理中起到評價作用，二是通過對企業的經營目標、管理程序、投資過程及結果作出監督的作用，控制支出，使企業達到收益最大化。三是為企業的經營管理提供有效建議與技術服務。

三、農村信用社企業發展戰略對增值型內部審計的要求

為推動中國經濟新一輪增長，黨的十八屆三中全會做出了全面深化改革的重大戰略部署，全面啟動了包括金融改革在內的各項改革。同時，信息技術的迅猛發展，互聯網金融的異軍突起，使農村信用社金融生態環境發生了不可預知的改變。另外，全國股份制銀行、村鎮銀行相繼進入縣級金融市場，加劇了縣級銀行業的競爭態勢，這些因素的疊加，使農村信用社不得不調整自身戰略發展方向以適應新形勢。1995年英國巴林銀行的倒閉案件使國際金融界越來越關注增值型內部審計的課題，隨著我國農村信用社的轉型升級，金融風險關聯性、復雜性、隱蔽性和危害性的逐步上升，內部審計被賦予更多的使命，企業內部迫切需要內審部門對那些關系到組織未來的關鍵的長遠計劃、決策、管理水平以及影響經營業績的一切因素進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。因此，內審部門應充分利用自己處于企業內部，比較熟悉企業經營管理的有利地位做好組織戰略及經營活動的評估與咨詢活動，并通過評估與咨詢活動的開展，有效判斷組織是否采取了適當的預防和應對風險措施，是否具有足夠的適應變化能力，并提出相應的前瞻性、增值性改進建議，為領導科學決策提供支持，最終實現價值創造。隨著內審工作一系列保值、增值活動的投入，內審工作逐漸贏得管理當局的支持與重視，并逐漸影響農村信用社企業發展戰略的制定與執行，從而進一步提高了內審部門的權威性。前瞻性、增值性和權威性是農村信用社內審部門高效履職的前提、亦是企業有效治理的基礎，直接決定著內審部門 “有為有位”、“有位有為”目標的實現。

四、廣西農村信用社從戰略高度建設增值型內部審計的策略

前瞻性、增值性和權威性是增值型內部審計模式成功建設的標志。目前，廣西農村信用社新業務層出不窮，衍生金融產品、電子銀行產品等在為企業帶來巨大利潤的同時也帶來新的風險，隨著信息技術的迅猛發展和企業財務業務審計系統一體化，金融風險關聯性、復雜性、隱蔽性和危害性逐步上升，傳統的內審工作理念、管理模式已無法適應金融風險管理的需要。筆者借助SWOT分析法對廣西農村信用社實施增值型內部審計戰略進行定性得知，分析得出實施增值型內部審計機遇大于威脅，優勢大于劣勢，因此應重點采取機遇和優勢并存戰略，這與廣西農村信用社聯合社自2005年9月成立以來一直高度重視稽核審計工作，堅持業務與內控“兩手抓、兩手都要硬、兩手出成效”的理念，不斷從戰略高度建設增值型內部審計的策略措施相符，目前廣西農村信用社增值型內部審計模式建設的主要策略包括以下三個方面。

（一）在自治區聯社成立稽核審計總隊、各辦事處設立審計總隊特派辦，理順稽核審計管理體系，進一步增強內審工作獨立性、權威性和增值性

目前我國農村信用社雖然獨立設立了內部審計部門，但內部審計的運行模式不科學，效果不明顯。由于內審人員的工資福利及其工作安排、職務任免等都是由管理層發放和決定的，這就使得內部審計人員的切身利益直接受制于管理層，在一定程度上影響了內部審計人員的工作態度，打擊了工作的積極性。一方面，內部審計工作內容、項目開展、審計結果的處理、審計意見和建議的落實都直接受管理層制約，往往因領導的態度而無法得到落實；另一方面，因內部審計人員的切身利益直接受制于管理層，致使內部審計人員由于忌憚不敢指出管理層的問題，不敢針對問題提出意見和建議，發揮其價值增值功能。廣西農村信用社為了消除稽核審計人員充分履職后顧之憂，進一步激發稽核審計人員責任感和使命感，理順稽核審計管理體系，建立“垂直領導、分級負責、歸口管理”的稽核審計管理體系和運行機制。2009年12月14日，廣西農村信用社在自治區聯社成立稽核審計總隊、各辦事處設立審計總隊特派辦，稽核審計總隊向自治區聯社負責，特派辦直接接受稽核審計總隊領導和管理，對稽核總隊負責并報告工作；特派辦人員實行歸口管理和集中使用，費用由所在辦事處向轄內農合機構統籌，專款專用。廣西農村信用社成立稽核審計總隊和特派辦的策略，在大大提高稽核審計人員工作獨立性、客觀性和權威性同時，亦為增值型內部審計的成功轉型奠定了堅實的稽核審計體制基礎。

（二）實施風險導向審計，加快稽核審計信息系統建設，進一步提高內審工作有效性、前瞻性和增值性

風險導向內部審計是指內部審計人員在內部審計的全過程自始至終都要關注風險，依據風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協助企業風險管理。這里的“風險”不僅是指“審計風險”，還包括企業在生產經營過程中所面臨的各種風險，即那些可能對企業戰略和目標的實現產生影響的事件、行為和環境，包括經營風險、市場風險、信貸風險、技術風險、人事風險等。風險導向內部審計既是基于降低審計風險，又是為降低企業經營風險，進行風險管理的一種有效工具，在企業風險管理中起到舉足輕重的作用[3]。隨著審計信息化的發展，農村信用社改革的逐步深入，業務經營種類的多元化、服務手段的日新月異以及新業務、新情況和新風險點處理難度的增加，農村信用社內部審計傳統的審計方式和審計手段已經無法適應現代審計要求。2012年6月11日，廣西農村信用社為了全面提升稽核審計工作，確保稽核審計質量，降低稽核審計風險，全面啟用《廣西農村合作金融機構稽核信息管理系統》，標志著廣西農村信用社內部審計工作進入聯網審計與風險導向審計相結合的現代審計時代。廣西農村信用社稽核信息管理系統是集現場稽核、非現場稽核、內部控制評價、風險預警于一體的稽核業務管理系統。現場稽核系統嚴格按照稽核審計流程化的要求，強化審計項目實施各環節的質量控制與管理，從技術上實現從審計計劃到審計歸檔的全過程管理要求，使審計行為得以規范，促進審計質量和管理水平的提高。內部控制評價系統和風險預警系統是嚴格根據業務對象的特點，通過收集相關的資料信息，監控風險因素的變動趨勢，并評價各種風險狀態偏離預警線的強弱程度，向決策層發出預警信號并提前采取預控對策的系統。建立風險預警機制，對風險進行實時監控，可以有效管理和預防重大風險。風險預警機制前移風險管理關口，使風險管理重點由事后監督向事前預防、事中控制轉移，防患于未然[4]。內審部門通過利用內部控制評價系統、風險預警系統持續收集和比較分析業務信息，可以了解相關業務風險點管控情況，據此確定稽核審計的重點機構或重點業務，快、精、準地組織實施風險導向審計，并及時為領導管理決策提供支持。因此，《廣西農村合作金融機構稽核信息管理系統》的全面啟用，不僅能提高稽核審計監督的質量和效率，還能有效克服了廣西農村信用社管理半徑大、網點多、風險防范難度較大、內審工作效率低等特點。

（三）培養增值型內審人才，建設優質高效的增值型內審人才隊伍

增值型內審人才是內部審計的稀缺資源，是內部審計工作的實施主體，是增值型內部審計質量控制的核心。但從內部審計資源配備的情況看，缺乏具有預見性、針對性、有效性以及善于發現、善于分析和善于處理重大及潛在問題的復合型審計人員，增值型內部審計的開展及質量得不到有效保障。目前，復合型內審人才的匱乏已經成為廣西農村信用社增值型內部審計發展的“瓶頸”。建立一支思想過硬、原則性強、業務精通、廉潔高效的稽核審計隊伍，是做好增值型稽核審計工作的關鍵。廣西農村信用社增值型內審人才隊伍建設一是在全區推行稽核審計人員持證上崗制度，嚴格稽核審計人員的準入條件；二是培養稽核審計人員的全局意識、服務大局意識，提高稽核審計人員增值型思維方式；三是積極發揚“傳、幫、帶”的優良傳統，以現場檢查代培訓方式，不斷提高稽核審計人員現場檢查水平和技能；四是加強培訓學習，不斷學習新理論、新業務、新技術，同時鼓勵稽核審計人員考取注冊會計師、國際注冊內部審計師、注冊信息系統審計師等執業資格，以保證稽核審計人員的專業勝任能力；五是對稽核審計人員實行動態管理，不斷補充高素質復合型人才；六是建立稽核工作獎懲和跟蹤問責制度，不斷提高稽核審計人員的責任心和使命感。廣西農村信用社通過有目的、有計劃、有組織地培養增值型內審人才，在成功地建設了一支優質高效的增值型內審人才隊伍同時，亦為增值型內部審計的成功轉型奠定了堅實的稽核審計人力資源基礎。

五、實現增值型內部審計轉型的建議——創新審計方式，實現審計信息化，強化審計成果運用

傳統的手工審計查賬方法不僅要花大量時間和精力，更會影響到審計工作的效率，因此，創新和改變審計方法，引進新科學技術，將電子計算機技術融入審計工作已是實現增值型內部審計轉型的必由之路，計算機技術的運用既加快了數據的收集和處理，節省了時間和精力，提高了工作效率，又較好的實現了信息的共享，進一步推進了審計成果的轉化；其次，利用計算機的網絡資源，建立審計信息數據庫，利用電子化的審計手段，實施非現場審計，既能節約審計成本，提高審計效率，又能擴大審計范圍，增加審計產出，實現更好的增值；第三，利用計算機技術平臺上的審計模型軟件結合大量的現場、非現場審計數據成果，分析、評價和檢測企業的經營管理、風險管理和內部控制的現狀和發展趨勢，為企業決策者提供第一手的參考數據，為企業的平穩健康發展保駕護航；最后，審計方式方法的創新，審計信息化的建立，都極大的推動著審計成果的運用，隨著審計成果運用的不斷深入，審計工作的核心價值就不斷得到體現，審計工作的戰略增值效應就將越發明顯。

六、結束語

世界經濟的飛速發展和現代審計理念的革新給農村信用社帶來一系列增值的服務。廣西農村信用社把建設增值型內部審計模式放在公司治理的高度、站在未來內審發展戰略的制高點，有計劃、分步驟地組織實施，最終實現合規型審計向增值型審計的轉型，為廣西農村信用社各項事業的穩健發展構筑了無限美好宏偉藍圖，在增值型內部審計的保駕護航下，廣西農村信用社各項事業持續穩健發展，成為廣西本土資產規模最大、資金實力最強、服務網絡最廣的金融機構，成功實現了“廣西人的銀行”、“根植八桂大地的銀行”、“服務‘三農和縣域經濟的銀行”的企業發展戰略。

參考文獻

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[2]李時坤.內部審計的新紀元：價值增值型審計[J].中國鄉鎮企業會計，2011，04（15）：138-139.

[3]李曼，劉繼明，陸貴龍.風險導向內部審計的價值實現[J].財會通訊.綜合，2010，（6 下）：157-160.

[4]李寶華，丁勇.風險導向內部審計實施策略[J].經濟研究導刊，2014（2）：193-195.