審計職業(yè)的信息技術(shù)能力及教學(xué)改革探討

趙鵬飛

[摘 要] 信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用極大地改變了審計環(huán)境，對審計人員的執(zhí)業(yè)能力與勝任能力提出了更高的要求。要適應(yīng)與勝任現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的審計，審計人員必須額外具備一定的信息技術(shù)知識與能力。本文提出了現(xiàn)代審計人員應(yīng)具備的5個方面能力，并在此基礎(chǔ)上對審計專業(yè)有關(guān)信息課程的設(shè)置及教學(xué)改進提出了一些看法。

[關(guān)鍵詞] 信息技術(shù)；勝任能力；審計職業(yè)；改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008

[中圖分類號] F239.1；G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03

信息技術(shù)的應(yīng)用和迅速發(fā)展，使會計信息系統(tǒng)的環(huán)境、數(shù)據(jù)處理手段與方式發(fā)生了根本的變化，從而極大地改變了審計的環(huán)境和對象，傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方式已很難適應(yīng)現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的審計，審計人員與審計職業(yè)面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，審計人員的知識結(jié)構(gòu)、技能培養(yǎng)需要作適應(yīng)性的調(diào)整與改革。《中國注冊會計師勝任能力指南》中指出，具備足夠的專業(yè)知識是注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任的基礎(chǔ)，這些專業(yè)知識包括：（1）會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識；（2）組織和企業(yè)知識；（3）信息技術(shù)知識。其中信息技術(shù)知識的要求正是信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，使審計環(huán)境發(fā)生巨大改變后提出的新要求。作為現(xiàn)代的審計人員（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握現(xiàn)代會計（管理）信息系統(tǒng)的運行特點，不掌握一定的信息處理技術(shù)，很難在職業(yè)市場上生存與發(fā)展。高校作為審計人員培養(yǎng)的主要基地，應(yīng)充分認識了解現(xiàn)代審計對人才的能力要求，完善培養(yǎng)機制及知識結(jié)構(gòu)，以便學(xué)員充分適應(yīng)未來職業(yè)發(fā)展的需要。

1 現(xiàn)代審計人員應(yīng)具備的職業(yè)能力

作為一個現(xiàn)代審計人員，要勝任職業(yè)工作，應(yīng)具備什么樣的素養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)、技能及職業(yè)道德，在《中國注冊會計師勝任能力指南》（以下簡稱《指南》）中有清晰的說明。本文主要從信息技術(shù)要求的視角進行討論。《指南》第十四條指出，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)具備使用信息系統(tǒng)、應(yīng)用信息技術(shù)控制的技能，還應(yīng)當(dāng)能夠與團隊一起在評價、設(shè)計和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。要達到這個目標，第十五條指出了注冊會計師應(yīng)具備的信息技術(shù)知識至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：（1）信息技術(shù)的基本知識；（2）信息技術(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識；（3）應(yīng)用信息技術(shù)的相關(guān)知識；（4）信息系統(tǒng)的評價、設(shè)計和管理知識。其具體要求掌握的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）組織和會計信息系統(tǒng)；（2）個人系統(tǒng)應(yīng)用控制相關(guān)知識；（3）信息系統(tǒng)在組織和會計中的應(yīng)用，特別是財務(wù)會計與報告信息技術(shù)系統(tǒng)及其相關(guān)的現(xiàn)實問題與發(fā)展；（4）財務(wù)會計與報告信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制評價與風(fēng)險評估框架（見《指南》第十六條）。這些規(guī)定與要求為高校審計專業(yè)及職業(yè)培訓(xùn)計劃的制訂提供了方向與指南。解讀《指南》內(nèi)容，信息技術(shù)對審計的沖擊主要源于審計的對象是會計資料，而信息技術(shù)極大地改變了會計環(huán)境，包括會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工處理、傳輸及組織、控制、管理等各方面。可以說，會計改變了審計，審計職業(yè)技能及專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的改變是一種迫不得已的適應(yīng)性改變，因此，需要重新認識現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)本身及其組織、控制與管理等各方面。具體而言，筆者認為，除了掌握傳統(tǒng)的知識與技能外，現(xiàn)代審計人員還應(yīng)具備以下方面的能力。

1.1 會計數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換能力

在現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都以電子文件的形式存放于計算機系統(tǒng)中。現(xiàn)代審計不可能繞過計算機，仍然停留在要求提供憑證、賬簿、報表等紙介質(zhì)會計數(shù)據(jù)的傳統(tǒng)模式下。要求被審計單位將所有審計資料都打印出來，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備及資源的極大浪費，被審計單位也難以接受。現(xiàn)代會計的數(shù)據(jù)處理過程幾乎成了一個不可見的“黑匣子”，繞過“黑匣子”的審計方法，會帶來一種特殊的審計風(fēng)險。因此，適應(yīng)現(xiàn)代會計環(huán)境現(xiàn)狀，掌握一定的數(shù)據(jù)獲取及轉(zhuǎn)換處理方法，能自如、及時、方便地獲取被審單位的會計數(shù)據(jù)并通過轉(zhuǎn)換為審計所用是開展現(xiàn)代審計的第一步。

1.2 充分了解會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流程

對現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的生產(chǎn)過程、數(shù)據(jù)處理流程及控制措施的了解是現(xiàn)代內(nèi)部控制審計的重要內(nèi)容。一個勝任的審計人員應(yīng)該充分了解會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，能及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，避免陷入“黑匣子”的陷阱，從而為降低審計風(fēng)險提供支持。因此，審計人員必須學(xué)習(xí)會計信息系統(tǒng)課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)流程及控制點，使會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理由“黑匣子”變?yōu)椤鞍紫蛔印保瑥亩欣诒Ｕ蠈徲嬞|(zhì)量。例如，現(xiàn)代許多會計軟件都存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能，記賬后可以取消記賬，將憑證采用非“紅字沖銷法”進行修改，然后重新記賬，修改后的賬是不會留下任何痕跡的。即使本月已經(jīng)結(jié)賬，仍然可以采用“反結(jié)賬”的方法重新處理，這為可能的舞弊造假提供了更便利的條件。透明化、陽光化有利于看到并防范風(fēng)險，充分了解會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流程等于為審計人員裝上了一雙慧眼。

1.3 充分了解對會計信息系統(tǒng)一般環(huán)境、日常管理及內(nèi)控的要求

基于網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)的會計信息系統(tǒng)是一個內(nèi)外有機整合的系統(tǒng)，是一個實時、多元、開放的系統(tǒng)。電子商務(wù)、遠程處理在提高會計工作效率帶來便利的同時，也復(fù)雜了會計環(huán)境，也給審計增加了難度。可以說對會計信息系統(tǒng)的影響也是對審計信息化的影響，保持對會計發(fā)展動態(tài)的跟蹤與關(guān)注，確保審計與會計發(fā)展的同步，是保障審計責(zé)任得到較好履行的基礎(chǔ)。為此，審計人員要了解電子商務(wù)的發(fā)展及其對會計的影響，要了解計算機系統(tǒng)控制的特點及內(nèi)容，要了解會計信息系統(tǒng)日常管理的制度與要求等內(nèi)容。這些對審計人員評價被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境是必要的。

1.4 掌握現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)及擁有一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力

基于信息技術(shù)的審計工作需要借助計算機來完成，審計工作底稿的編制也都在計算機上進行，因此，必須具備一定的信息技術(shù)能力。除了擁有一定的計算機基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識外，筆者認為還需具備一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力，主要包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)、Excel工具的應(yīng)用等。Excel具有強大的表格處理、諸多的分析工具與函數(shù)及良好的圖形處理能力，許多審計軟件也是在Excel環(huán)境下開發(fā)而成，它有效地提高了審計效率與效果。另外，一些特殊的審計業(yè)務(wù)，也需要借助計算機工具來完成。

1.5 掌握現(xiàn)代審計的一般技術(shù)與方法

會計信息系統(tǒng)審計除傳統(tǒng)審計的內(nèi)容外，還增加了許多新的內(nèi)容，如信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計、系統(tǒng)開發(fā)審計、應(yīng)用程序?qū)徲嫾皵?shù)據(jù)文件審計等。現(xiàn)代審計要繞過計算機系統(tǒng)完成不僅成本高，效率低，也很難高質(zhì)量地完成審計任務(wù)。要完成現(xiàn)代計算機審計任務(wù)，除傳統(tǒng)的技能外，必須掌握一定的計算機輔助工具與方法，包括應(yīng)用審計軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對應(yīng)用程序?qū)徲嫷母鞣N方法等，這些方法與工具將有效提高審計人員的工作效率，降低審計成本與風(fēng)險。

2 高校審計專業(yè)的課程設(shè)置及改進

審計學(xué)是一門綜合性和實踐性很強的學(xué)科，涉及政治經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計算機等多門學(xué)科，尤其會計學(xué)更是其發(fā)展的根基。通過不完全調(diào)查，目前高校對審計專業(yè)有關(guān)信息技術(shù)方面的課程與內(nèi)容設(shè)置主要包括計算機及網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)、ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)、Excel在審計中的應(yīng)用、審計軟件的應(yīng)用等。這些課程內(nèi)容為審計專業(yè)學(xué)生的信息技術(shù)能力的培養(yǎng)提供了良好的支持，但在不同的高校情況并不相同，相當(dāng)多的高校僅設(shè)置其中部分課程，而一些實踐性較強的課程與內(nèi)容往往沒有得到很好的重視，如Excel在審計中的應(yīng)用、審計模擬實驗、信息系統(tǒng)審計等專門性內(nèi)容，這使培養(yǎng)的審計專業(yè)學(xué)生在實踐動手能力方面不強，削弱了他們的競爭能力。為此，筆者認為應(yīng)在以下幾方面嘗試改進。

2.1 重視審計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)

審計是一門應(yīng)用性很強的課程，純理論教學(xué)解決不了學(xué)生的動手能力問題，必須強化實踐教學(xué)。對現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的審計，大部分審計工作在計算機上完成，不經(jīng)過實戰(zhàn)訓(xùn)練，很難掌握應(yīng)用信息技術(shù)審計的技能，也難以真正實現(xiàn)高校培養(yǎng)應(yīng)用型高級審計人才的目標，甚至很難適應(yīng)未來的審計工作。學(xué)生實際動手和應(yīng)用能力的培養(yǎng)，可以從兩方面進行：一是加強實驗室的建設(shè)，建立“會計信息系統(tǒng)審計”等模擬實驗室，通過模擬實驗及作業(yè)練習(xí)的方式來實現(xiàn)。如在審計軟件上完成審計任務(wù)進行模擬實驗，甚至可以通過與會計信息系統(tǒng)課程模擬實驗的無縫對接進行信息系統(tǒng)審計來增加作業(yè)的綜合性。模擬實驗練習(xí)的優(yōu)點是方便靈活，可以是開放性的。二是注重社會實踐活動。通過加強與審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所、企業(yè)、軟件公司等合作建立實習(xí)基地，鼓勵學(xué)生在假期參加社會實踐活動。實踐教學(xué)的一個好處是增加了學(xué)生自主思考、自我解決問題的訓(xùn)練機會。通過開展各種形式的實踐教學(xué)，有利于學(xué)生更好地理解、掌握會計信息系統(tǒng)審計的基本理論、技術(shù)和方法；了解常用審計工具的基本功能及其操作方法；增強運用各種計算機審計技術(shù)、方法及工具解決實際問題的能力。

2.2 完善課程體系的建設(shè)

課程體系的設(shè)計與人才培養(yǎng)目標緊密相連。在信息技術(shù)的背景下，掌握一定計算機基礎(chǔ)、工具及方法是審計專業(yè)人才適應(yīng)未來工作的需要。筆者認為，至少應(yīng)設(shè)置以下一些課程或內(nèi)容：計算機基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識、數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)及模擬實驗、Excel在審計中的應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)審計及模擬實驗等，另外，應(yīng)鼓勵學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)等課程。其中會計信息系統(tǒng)及模擬實驗課程主要讓學(xué)生充分了解會計信息系統(tǒng)的運行流程、功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括組織、管理、操作及系統(tǒng)安全等一般控制與應(yīng)用軟件控制等，同時，適當(dāng)補充電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)安全方面的知識，這叫知彼；Excel在審計中的應(yīng)用與會計信息系統(tǒng)審計及模擬實驗課程主要使學(xué)生掌握一些常用的計算機審計技術(shù)、方法及工具；鼓勵學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理及管理信息系統(tǒng)課程基于企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會計層面，而是拓展到整個企業(yè)管理層面，會計與其他業(yè)務(wù)部門已緊緊整合在一起，這將對會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理及控制產(chǎn)生影響，需要審計人員有充分的認識。

另外，從社會管理層面也需要一些引導(dǎo)與改革，如在CPA考試中應(yīng)增加一門關(guān)于計算機及網(wǎng)絡(luò)知識方面的考試，會計師事務(wù)所應(yīng)加強計算機輔助審計技術(shù)的培訓(xùn)與考核，如數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法等如何操作與實踐。這反過來會對高校審計專業(yè)課程的設(shè)置起到一定的促進作用。

2.3 提高師資隊伍的水平

擁有一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)過硬、教學(xué)水平好、科研能力強的師資隊伍是搞好課程教學(xué)的重要保障。計算機信息系統(tǒng)審計是一門綜合性很強的課程，對教師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)要求高，且涵蓋多個學(xué)科領(lǐng)域，主講教師既要懂審計又要懂信息技術(shù)，具有審計學(xué)、管理學(xué)、信息管理與信息系統(tǒng)、計算機技術(shù)等專業(yè)背景。作為一門應(yīng)用性很強的學(xué)科，教師不僅要有良好的理論素養(yǎng)，還要具備較強的實務(wù)水平和能力。因此，高校及培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)加強對教師的培養(yǎng)，打造一支知識結(jié)構(gòu)全面、能適應(yīng)理論和實踐教學(xué)需要的課程教學(xué)師資隊伍，是保障審計教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是培養(yǎng)合格審計人員的保障。

主要參考文獻

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