會計信息的局限性及會計信息融合研究

王偉國

【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的重要作用，會計信息則是關系會計業(yè)發(fā)展的關鍵。本文主要就會計信息的局限性及會計信息融合進行分析。

【關鍵詞】會計信息 局限性 融合

一、會計信息的局限性分析

（一）會計信息的不確定性

會計信息中普遍存在的不確定性，比較突出的表現(xiàn)為，在會計制度規(guī)定的范圍內(nèi)，由于選用了不同的會計處理方法，會計信息在反映同一經(jīng)濟事項時，顯現(xiàn)出不同結(jié)果的特征。例如：對存貨的計價，現(xiàn)行會計制度規(guī)定有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和后進先出法等，企業(yè)選用不同的方法對存貨的計價，都會導致收益產(chǎn)生差異。又如固定資產(chǎn)折舊的提取可以選用平均年限法、工作量法，以及各種加速折舊法等，不同的選擇也同樣會對損益產(chǎn)生差異。其中選擇平均年限法計提折舊，人為的因素更明顯。可見，產(chǎn)生會計信息的不確定性，是由于對同一經(jīng)濟業(yè)務采用不同的技術(shù)方法進行會計處理所造成的結(jié)果不同，而這些方面都具有理論依據(jù)并且是會計準則所允許的。

（二）會計信息的失真

會計信息的失真會嚴重影響到會計的準確度，會計信息失真，主要是指會計數(shù)據(jù)不能真實完整地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況，主要表現(xiàn)在會計信息差錯和會計信息虛假。前者是指會計人員在遵守會計規(guī)范、提供會計信息過程中，由于主觀判斷偏差，計算失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動本意之間的出入，其特點是當事人本意上無刻意造假的主觀愿望；后者則是指會計活動中當事人出于種種不可告人的目的，事前經(jīng)過周密安排設想，或虛構(gòu)盈利，或隱瞞虧損，或規(guī)避股東應分紅利，或設法偷逃國家稅收等等，其特點是當事人有意識并人為地捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，制造欺詐行為。比如，會計憑證造假。為了逃避有關部門的監(jiān)督檢查和謀求非法利益，會設法造假制假。一是行為主體按照自己的主觀意圖偽造和變造原始憑證，如將私人用品“變更”為辦公用品，將消費性支出“調(diào)整”為與專項資金用途相符的支出；二是憑空編制記賬憑證，混淆會計科目的對應關系，記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容和數(shù)額張冠李戴，涂改記賬憑證，使其失去真實性等。還有就是財務會計報告?zhèn)窝b。財務會計報告，是企業(yè)和其他經(jīng)濟組織向有關各方面及國家有關部門提供財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。在現(xiàn)實生活中，基于假會計憑證、假會計賬簿生成的虛假會計信息最終結(jié)果都體現(xiàn)在財務會計報告的內(nèi)容當中。同時，還有采取任意調(diào)節(jié)收入、成本、收益、投資和負債等手段，以不同依據(jù)編制多套財務會計報告，來應對不同對象之需，達到偷逃稅款、騙取榮譽、欺騙投資人和社會公眾等目的。

（三）會計信息相關性“悖論”

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。具備相關性的會計信息應該滿足使用者的決策需要。但是會計信息的使用者很多，大家的信息需求不可能統(tǒng)一；即便是投資者這一類使用者，不同的投資者的需求也不相同。因此提供一種統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一格式的會計信息顯然不能滿足所有使用者的要求。因此，按照現(xiàn)行會計準則生產(chǎn)的會計信息不可能做到對所有信息使用者都相關。不同的會計信息使用者具有不同的信息需求。債權(quán)人更加關注企業(yè)的財務狀況，員工更加關注企業(yè)的利潤分配和現(xiàn)金流的情況。稅務部門關注的是與納稅相關的會計信息。權(quán)益投資人又可分為已有的投資人和潛在的投資者，已有投資者更加關注企業(yè)的當前狀況，而潛在投資者更關注企業(yè)的未來發(fā)展。管理當局關注企業(yè)所有有關的信息，不僅僅是公開披露的信息。但是，按照現(xiàn)有的會計規(guī)范和會計準則生產(chǎn)的會計信息主要是根據(jù)“受托責任”，為滿足權(quán)益投資人的要求而產(chǎn)生的，因此對其他使用者來說，就很難達到完全的信息相關。

二、加強會計信息融合的具體措施

（一）科學識別會計信息融合的框架

根據(jù)決策目標，確立融合問題的識別框架。識別框架是該融合問題可能答案的有限集，而且假設已知這些答案中有且只有一個是正確的。識別框架用字母Θ來表示[2]。

（二）逐步建立會計信息融合系統(tǒng)

通過建立會計信息融合系統(tǒng)可以使決策者借助此平臺較方便地實現(xiàn)會計信息融合的基本功能。會計信息融合系統(tǒng)的實現(xiàn)可以采用人工智能與專家系統(tǒng)的設計理念，建成一個智能化的會計信息融合系統(tǒng)。會計信息融合系統(tǒng)建成以后，還能以該系統(tǒng)為基礎，通過模擬，實證檢驗以上會計信息融合模型的正確性和有效性。

（三）科學處理會計信息融合的信息源

XBRL財務報告目前已廣泛用于會計信息的披露。近年來，我國上海證券交易所和深圳證券交易所都出臺了各自的分類標準，而且財政部也出臺了全國性的分類標準。我國絕大部分上市公司都提供XBRL格式的財務報告，其他類型的公司也將陸續(xù)提供XBRL財務報告。所以，XBRL財務報告可作為一類信息源。另外，其他公開披露的信息，如企業(yè)社會責任報告等是另外可以使用的信息源。企業(yè)公告、政府通告等也可以是信息源。即使是一些媒體報道有時也是有價值的信息源。除此而外，專家或者分析師的經(jīng)驗、知識以及客觀判斷等也可成為很重要的信息源。

（四）采用統(tǒng)一方式進行會計信息表達

首先可以對XBRL財務報告中與融合有關的信息進行提取；然后依據(jù)一定的法則將這些信息轉(zhuǎn)化為識別框架Θ上的一個基本信度分配。對于其他定性的信息，可以請專家或者分析師將此信息映射到框架Θ上的一個基本信度分配。對于專家或者分析師本人的經(jīng)驗、知識以及客觀判斷等，專家本人可以將其映射到框架Θ上的一個基本信度分配。總之，經(jīng)過這樣一個信息表示的過程，假設得到了框架Θ上的n個基本信度分配m1，m2，…，mn。

（五）信息合成與決策判斷

得到框架Θ上的n個基本信度分配m1，m2，…，mn，以后，就可以根據(jù)m1，m2，…，mn的沖突情況，采用不同的合成法則予以合成得到一個合成以后的基本信度分配m。根據(jù)合成以后的基本信度分配m就可以判斷得出融合問題的最佳答案。

三、結(jié)束語

綜上所述，會計信息的局限性在很大程度上遏制了會計行業(yè)的發(fā)展，所以需要根據(jù)當前會計信息的局限性，提出相應的措施，進一步促進會計信息的融合與發(fā)展，最終能夠促進會計行業(yè)的進一步發(fā)展。

參考文獻

[1]陳寧.淺談財務會計信息的局限性[J].中國集體經(jīng)濟，2012，14：59-61.

[2]張昕.論會計信息的局限性及對策[J].林業(yè)科技情報，2001，04：86-88.