企業“營改增”稅負不減反增現象分析

羅潔

【摘要】本文將主要針對企業“營改增”所表現出來的重要意義、“營改增”將會帶來的新變化以及企業“營改增”稅負不減反增現象的應對措施進行簡要分析，僅供參考。

【關鍵詞】企業 “營改增” 稅負 不減反增現象 探析

一、企業“營改增”所表現出來的重要意義

“營改增”就是指以增值稅的方式代替部分企業營業稅當中的相關應稅項目，從而防止出現重復納稅等情況。就目前而言，“營改增”的服務對象與試點企業多為運輸行業以及服務行業。基于稅率層面，除了原有的13%以及17%的稅率之外，又新添了兩種低稅率標準，即11%以及6%。而這一稅收制度的出現，也表現出其重要意義。

第一，“營改增”能促使企業不斷調整產業結構。“營改增”的有效實踐，在稅收政策的制定環節，針對部分第三類型產業，國家均予以一定的政策扶持，這就會加快該產業的整體發展速度，促使其得以有效運行。

第二，“營改增”能提升貨物以及勞務等方面的核心競爭力。在實行營業稅改征增值稅之后，就我國基本稅收征收制度而言，已經慢慢的和國際市場相接軌，而且還在該市場中獲得了較為明顯的價格優勢。在此環境之下，有利于提升企業核心競爭力，對于其長遠發展起著重要的促進作用。

二、“營改增”將會帶來的新變化

我國目前的稅制結構有三大稅種，分別為增值稅、企業所得稅和營業稅。根據最新財政部公布的2013年稅收情況：增值稅約占稅收總額的26.1%，企業所得稅約占20.3%，營業稅約占15.6%。當前采用的分行業收取增值稅或營業稅，隨著社會主義市場經濟的快速發展，其弊端日益突顯出來，嚴重阻礙了我國經濟結構的健康發展。因此在新形勢下，增值稅將逐步代替營業稅，并進一步擴大它的征收范圍，這是經濟發展的必然結果。

（一）“營改增”所帶來的結構性減稅

我國經濟進入轉型期，需要更加多元化的經濟結構，更需要大量的中小企業和小微企業發展，這對新興產業、新型產業、服務型產業的發展，尋求新的經濟增長點及擴大就業意義重大。“營改增”這一舉措是以不增加稅負為前提，減少重復征稅，以促進經濟結構調整。上海市實行“營改增”以來，按原來5%稅率繳納營業稅調整為按3%繳納增值稅，直接導致占總試點企業近七成的小規模納稅人稅負下降近40%，足見“營改增”在中小企業稅收減負方面的強勁作用。

（二）增值稅的“中性”原則推動企業的公平競爭

當前我國執行的營業稅是指征收全額的營業稅，而且往往沒有抵扣項，具有重復征稅的特質，而且對于專業化分工較高的行業，其稅收負擔也相對較重。同時，由于制造業與服務業間存在不同的稅制，造成增值稅征管鏈斷裂，這種情況不僅會導致營業稅和增值稅陷入“非中性”的狀態，而且也常常對現實中的產業結構產生“逆行調整”效應，即抑制服務業的發展。而“中性”是增值稅一大優點，它能夠從客觀上引導企業在公平的競爭環境中做大做強，而不對經濟主體進行“特別照顧”。“營改增”能夠擴大增值稅的征稅稅基，保證征管鏈的完整性，更好地發揮增值稅的中性作用，減少企業間因稅負的不同造成的不公平競爭，推動第三產業的發展。

（三）“營改增”降低了政府征稅成本

更為復雜的問題在于隨著經濟的發展，以生產性服務業為代表的大量兼具制造業和服務業性質的新興產業不斷涌現，常常將服務和商品以捆綁的形式進行銷售，很難對其產業歸屬給出明確的界定。當這些新情況與現行的增值稅、營業稅平行的模式相對接時，便形成了一般流轉稅征收繳納的模糊地帶，從而給實際的稅收征管增加了難度。“營改增”將服務和商品的稅收規劃到增值稅的征收范圍內，從而有效地解決了營業稅和增值稅之間界限模糊的難題，節約了政府的征稅成本。

（四）“營改增”提升了第三產業的國際競爭力

我國的第三產業國際競爭力不足，其中一個關鍵原因在于，我國的第三產業主要征收營業稅，在出口環節無法如征收增值稅的第二產業一樣進行出口退稅，增加了勞務產品出口的難度，提高了第三產業的國際競爭成本。縱觀世界各國稅制，大部分國家將第三產業納入了增值稅的征收范圍，因此，第三產業稅制的改革也是實現和國際接軌、提升國際競爭力的首要條件。

三、企業“營改增”稅負不減反增現象的應對措施

營改增順應了市場發展的必然趨勢，可以推動我國第二、三產業的發展，擴大了就業，緩解就業壓力。從前面的分析可以看出，營改增給某些企業帶來了稅負增加的情況，企業發展面臨的市場形勢也更加緊張了，那么，企業可以采取哪些措施以促進自身可持續發展呢？

（一）營改增擴圍的企業可以申請一般納稅人資格

一般納稅人在繳納增值稅時可以利用增值稅進項稅額進行抵扣，這樣就可以大大的來減輕稅負，提高企業的利益。而且營改增對于企業一般納稅人的資格認定也比較簡單，需要符合下列的政策：增值稅小規模納稅人連續12個月增值稅銷售額（含免稅銷售額）達到增值稅一般納稅人認定標準（原增值稅小規模納稅人的工業企業增值稅一般納稅人認定標準50萬元，其他企業增值稅一般納稅人認定標準80萬元；營改增小規模納稅人的增值稅一般納稅人認定標準為500萬元）的必須主動申請認定為增值稅一般納稅人；未達到認定標準的納稅人，也可向國稅機關申請辦理認定增值稅一般納稅人，但在提出申請的同進符合下列一是幾個條件：一是有固定的生產經營場所，二是能夠按照國家統一的會計制度設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。營改增的試點企業盡量可以申請一般納稅人資格，尤其是一些原材料、設備、勞務等占企業的生產成本比例大的企業。

（二）適當增加增值稅專業發票的獲取渠道

針對企業“營改增”稅負不減反增現象，國家及相關部門必須加強重視。在實際生活當中，在取得增值稅專業發票時，往往會出現各種阻礙因素，導致企業無法成功獲得發票。針對這一問題的存在，要求相關部門必須采取相關應對措施予以解決。就是指在取得增值稅專業發票這一環節，應為企業提供更多、更便利的渠道和途徑，以此方式解決增值稅專業發票獲取難的問題。

例如，在水電行業中，在其日常的開銷當中，最為常見也是最為重要的構成部分即為外包費用，但是現實中企業無法從外協隊伍那里獲取增值稅專業發票，存在著較多的阻礙，導致這部分費用不能進行折扣，增加企業經濟負擔。

（三）對增值稅基本稅率進行合理調整

由于增值稅基本稅率普遍較高已成為企業“營改增”稅負不減反增現象發生的重要因素，因此必須對稅率進行合理調整。相關部門在對各企業實際運營情況、成本結構以及投入比例等要素進行宏觀調查之后，仔細研究各企業之間表現出的差異性，再結合實際情況適當調整稅率，以確保各行業之間的稅負達到一定的公平性。例如，在對企業實際運營情況進行深入了解之后，國家財政部門應制定針對性的納稅制度，在增值稅基本稅率方面，采取多層次的方法執行，從而實現稅負優化的目標。

（四）根據實際情況加大“營改增”覆蓋區域

當前，“營改增”主要在上海等幾個大中城市內試點，所涉及的行業也十分有限，還未達到普及的標準和水平，不僅無法科學建設增值稅基本抵扣鏈條，導致其缺乏完整性，而且“營改增”應用價值和應用效果也無法得以盡顯，以至于進項抵扣并不充分，導致企業稅負不斷增加。因此，國家應當結合宏觀經濟的基本發展態勢，不斷加大“營改增”覆蓋區域，在更多的城市內進行試點的同時，逐漸過渡至更多領域以及更多企業中。必須強調的是，在此過程當中，財政部門需要對各地區之間的發展差異與發展現狀進項客觀把控，從而制定出極具特殊性的財政政策。

（五）企業是否選擇“營改增”應自主

進一步明確劃分方式對于一些現代服務業，確定其行業歸屬來說，是有難度的。對于難以界定行業界限的企業，稅務部門不應強制規劃，企業應該自行決定是否納入到“營改增”試點范圍內，也可以說這些行業可以先使用增值稅的發票抵扣，看其稅負是否減輕，然后再做出規劃。在履行納稅義務的前提下，可以讓企業在改為繳納增值稅還是繼續繳納營業稅時，站在對自己有利的角度進行選擇。在此同時，有些企業如果“營改增”他們的負稅就會增加，因此也應該準許他們繼續繳納營業稅，而不進行改變。

四、結束語

從全國范圍實行營改增之后，許多企業稅負情況減輕了，有效減少了營業稅的重復征收問題，市場細分與分工協作受到稅制的影響越來越小，更重要的是助推企業轉型的發展。但營改增也給企業發展帶來了一些負面的影響，企業需要不斷學習先進管理方法和理念，并且對稅收政策進行研究分析，不斷促進結構的調整，從而減輕稅負，促進自身發展。

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