科學事業單位科技產品的核算

2014年1月1日，《科學事業單位會計制度》在科學事業單位開始實施。《科學事業單位會計制度》結合《科學事業單位財務制度》及有關法規，對所設置的“科技產品”會計科目核算內容作出適當修改，核算要求進一步細化。這為科學事業單位加強成本核算，提高科技產品成本核算信息質量提供了強大支持。在此，本文根據《科學事業單位會計制度》所規定的有關“科技產品”會計科目用途及結構，結合科學事業單位經濟業務實際，談談科學事業單位科技產品核算方法，以期得到會計同仁批評指正。

一、有關科技產品核算要求

《科學事業單位財務制度》規定，科學事業單位的科研項目成本是指科學事業單位為完成科研項目而發生的資產耗費和損失，包括直接成本和間接成本。其中，直接成本，即在實施科研項目過程中發生的，可以直接計入核算對象的各項費用，包括直接材料、直接人工及其他直接費用；間接成本，是指在實施科研項目過程中發生的，不能直接計入核算對象需要按照一定原則和標準分配計入的各項費用。可見，科學事業單位成本核算與企業產品成本核算方法是近似的，不外乎直接材料、直接人工和制造費用。其成本核算要求和成本核算方法也應該比較一致。因此，科學事業單位進行有關科技產品成本核算應注意一下要求：

第一，科學事業單位成本核算，特別是實施內部成本費用管理的科學事業單位應當合理區分科研項目成本、非科研項目成本和期間費用，真實、完整反映科研項目成本。科研項目成本為科研項目歸集的費用，科研項目以外發生的支出，為非科研項目成本。科學事業單位發生的組織管理費用作為科學事業單位的期間費用核算。科學事業單位應當按照有關《科學事業單位財務制度》要求，正確計算科技產品成本，將科技科技產品成本及相關期間費用等信息報送財務主管部門或者科研項目主管部門。

第二，科學事業單位應正確劃分成本項目支出界限。其中，科學事業單位的下列支出不應當計入科學事業單位科研項目成本：（1）科學事業單位為購置和建造非流動資產發生的資本性支出，如固定資產、無形資產和其他資產等長期資產的資本性支出；（2）調撥支出，如上繳上級的支出和對附屬單位的補助支出；（3）長期投資、短期投資等對外發生的支出；（4）科學事業單位繳納的罰款、罰金和滯納金及對外捐贈和贊助等支出，以及國家規定不得列入科研項目成本的其他支出。

第三，根據科學事業單位的特殊性，其科技產品采用企業產品成本核算方式對科技產品成本進行核算，如可以采用品種法、分步法或分批法等成本計算方法計算產品成本，以確保科技產品成本數據真實、準確。

二、科技產品核算涉及的會計科目

科技產品核算主要包括產品成本歸集業務和產品驗收業務。產品成本歸集不外乎料工費核算，而產品驗收業務則主要是產品驗收入庫和不符合質量標準的產品處理業務。因此，科技產品核算主要涉及如下會計科目。

（一）“科技產品”會計科目

第一，用途：核算科學事業單位利用非財政性資金試制、生產的科技產品的實際成本。

第二，性質：資產類科目。科學事業單位應當在“科技產品”一級科目下設“生產成本”和“產成品”兩個明細科目。其中，“生產成本”明細科目歸集核算試制、生產科技產品所發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用）；“產成品”明細科目核算已驗收入庫的科技產品的實際成本。也可以按照科技產品的種類、規格、保管地點等設置明細科目進行明細核算。

第三，結構：借方登記試制、生產科技產品時發生的實際成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與科技產品生產有關的間接費用，以及試制、生產完成驗收入庫或未通過驗收的科技產品的科技產品的實際成本；貸記登記試制、生產完成驗收入庫或未通過驗收的科技產品的實際成本以及出售出庫科技產品的實際成本；期末借方余額，反映科學事業單位科技產品的實際成本。

（二）“庫存材料”會計科目

第一，用途：核算科學事業單位在開展科研業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。但不包括科學事業單位隨買隨用的零星辦公用品。

第二，性質：資產類會計科目。該科目按照庫存材料的種類、規格、保管地點等進行明細核算。

第三，結構：借方登記取得庫存材料成本的資金來源（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。發生自行加工庫存材料業務的科學事業單位，應當在本科目下設置“生產成本”明細科目，歸集核算自行加工庫存材料所發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用）。期末借方余額，反映科學事業單位庫存材料的實際成本。

（三）“應付職工薪酬”會計科目

第一，用途：核算科學事業單位按照有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

第二，性質：負債類會計科目。該科目根據國家有關規定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

第三，結構：貸方登記計算當期應付職工薪酬，借方登記向職工支付工資、津貼補貼等薪酬、按照稅法規定代扣代繳個人所得稅，及按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金等各種款項。期末貸方余額，反映科學事業單位應付未付的職工薪酬。

三、科學事業單位科技產品核算舉例

科學事業單位在試制新產品領用原材料時，應科學計算出庫材料成本。試制新產品領用的原材料成本可以用先進先出法、加權平均法或個別計價法等發出材料成本計算方法。根據計算結果，編制領料憑證，進行材料出庫的會計核算。

【例1】2014年1月3日，某科學事業單位試制生產兩種科技新產品，甲、乙產品領用A材料分別為60000元和40000元。根據領料憑證，做會計分錄如下：

借：科技產品——生產成本——甲產品 60000

——乙產品 40000

貸：庫存材料——A材料 100000

科學事業單位試制兩種以上新產品，其發生的、不能直接計入相關產品的料、工、費應采用與費用發生多少相關的分配標準，分配產品費用，計入新科技產品成本。如果科學事業單位不是一般納稅人單位，購買材料或動力費用發生的增值稅應并入材料或動力成本，不像一般納稅人企業那樣計入“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”賬戶。

【例2】2014年1月30日，某科學事業單位試制生產兩種科技新產品，甲、乙產品共耗機器臺時分別為30000臺時和20000臺時，共支付電費60000元，增值稅10200元。根據電業局增值稅發票和支票存根，按機器臺時分配電費，編制會計分錄：

動力費用分配率=70200/（30000+20000）=1.17

甲產品應負擔動力費用=30000×1.17=42120（元）

乙產品應負擔動力費用=20000×1.17=28080（元）

借：科技產品——生產成本——甲產品 42120

——乙產品 28080

貸：銀行存款 70200

如果生產一種產品，發生的工資費用直接計入試制新產品成本。如果試制生產兩種以上新產品，應該采用科學方法，如以生產工時為標準加以分配。

【例3】2014年1月31日，某科學事業單位試制生產兩種科技新產品，計算甲、乙產品耗用工資費用90000元。根據工資費用匯總表，按機器臺時分配職工薪酬，編制會計分錄：

借：科技產品——生產成本——甲產品 54000

——乙產品 36000

貸：應付職工薪酬 90000

科學事業單位生產產品合格，符合產品質量驗收標準，即可辦理入庫手續。如果試制不成功，或者產品不符合驗收標準，應作為廢品處理，將廢品的成本予以核銷，計入“經營支出”會計科目。

【例4】2014年1月31日，某科學事業單位試制生產完工兩種科技新產品，經驗收甲產品8000件符合質量標準全部入庫；乙產品不符合質量標準，全部為廢品。根據產品入庫單和質量檢測表，編制會計分錄：

借：科技產品——產成品——甲產品 156120

經營支出 104080

貸：科技產品——生產成本——甲產品 156120

——乙產品 104080

出售科技產品時，結轉的出口產品成本也應該采用先進先出法、加權平均法或個別計價法等成本計算方法結轉出庫產品成本。

【例5】2014年1月末，經計算本月銷售A產品9000件。其中，月初A產品2000件，43880元。按全月加權平均法計算發出產品總成本。

出庫A產品按加權平均法計算單位成本=（156120+43880）÷（2000+8000）=20（元）

銷售出庫A產品總成本=9000×20=180000（元）

借：經營支出 180000

貸：科技產品——產成品——甲產品 180000

庫存科技產品在財產清查時，發現盤虧情況，應根據盤點結果核實盤虧產品成本，通過“待處置資產損益”賬戶加以核銷。

【例6】2014年1月末，財產清查時，發現盤虧A產品50件，單位成本20元。原因待查。根據盤盈盤虧報告表，做會計分錄如下：

借：待處置資產損益 1000

貸：科技產品——產成品——甲產品 1000

批準時：

借：經營支出 1000

貸：待處置資產損益 1000

作者簡介：郭章凱（1974-），男，漢族，大學本科畢業，現任職于山東省監獄管理局里能分局，財務科科長，會計師，主要研究方向：事業單位會計準則及事業單位會計制度。