基層央行開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作建議

目前人民銀行總行在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和技術(shù)支撐系統(tǒng)達(dá)100余個(gè)，基層人民銀行廣泛使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)有40余個(gè)，為各項(xiàng)職能的發(fā)展奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，伴隨而來(lái)的是業(yè)務(wù)處理高度電子化、控制隱性化、數(shù)據(jù)大集中、數(shù)據(jù)海量化。然而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段與業(yè)務(wù)信息化程度不相匹配，難以有效揭示海量數(shù)據(jù)隱藏的舞弊和違規(guī)信息，為此，人民銀行總行內(nèi)審司大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，通過(guò)計(jì)算機(jī)提高審計(jì)工作規(guī)范性和工作效率，利用輔助審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和處理，尋找審計(jì)線索、收集審計(jì)證據(jù)。

2008年，總行在全國(guó)推廣使用內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理信息系統(tǒng)，規(guī)范采集各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審業(yè)務(wù)信息，提升了內(nèi)審信息化水平；同年，總行采購(gòu)了加拿大的輔助審計(jì)軟件審計(jì)命令語(yǔ)言，并在中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)綜合信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了探索應(yīng)用，同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)積極自主開(kāi)發(fā)各類審計(jì)助手軟件，如國(guó)庫(kù)日志審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)日志審計(jì)分析系統(tǒng)等；2011年總行著手研發(fā)中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)輔助審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的功能；2013年人民銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（CAAS）正式上線運(yùn)行，各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)可用于采集、分析、處理各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)，標(biāo)志著人民銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作步入正軌。

一、基層央行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的重要意義

基層人民銀行開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以有效拓展審計(jì)范圍、提升審計(jì)能力、提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，意義重大。

（一）拓展審計(jì)范圍

輔助審計(jì)工具依托數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，具有高速、快捷、準(zhǔn)確的特點(diǎn)。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具能積極開(kāi)展事前審計(jì)、事中審計(jì)和效益審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍、提高審計(jì)質(zhì)量，逐筆進(jìn)行審計(jì)、降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使全面審計(jì)成為可能。

（二）提升審計(jì)能力

隨著央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)信息化的進(jìn)一步普及，內(nèi)審部門(mén)在審查紙質(zhì)材料的同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具對(duì)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，能有效識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)控制缺陷，壓縮審計(jì)成本，進(jìn)而更好地服務(wù)于人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）提高審計(jì)效率

輔助審計(jì)工具使得部分審計(jì)資料的審查與分析工作依靠計(jì)算機(jī)完成，有效實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，擺脫“數(shù)據(jù)豐富，信息貧乏”的尷尬局面，及時(shí)監(jiān)測(cè)和預(yù)警各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，查找風(fēng)險(xiǎn)隱患，控制業(yè)務(wù)漏洞，審計(jì)效率顯著提高。

（四）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)的普及推廣，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象從傳統(tǒng)的紙制賬簿到種類繁多的電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段引入基層央行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理和分析，能夠有效發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，顯著降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基層央行開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的難點(diǎn)

雖然各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)高度重視計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，并嘗試探索將CAAS應(yīng)用于日常審計(jì)工作，并取得了一定效果，但是現(xiàn)階段人民銀行要想進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、提高輔助審計(jì)效率還存在許多工作難點(diǎn)。

（一）輔助審計(jì)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

基層人民銀行內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)尚處于探索起步階段，多數(shù)一線內(nèi)部審計(jì)人員及部分業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在一定“誤區(qū)”。部分審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的流程認(rèn)識(shí)不足，以為開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，可以徹底的替代和擯棄傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)和手工審計(jì)；部分業(yè)務(wù)主管過(guò)大的擴(kuò)大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的范圍、效率和作用，未進(jìn)行調(diào)查便以為所有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)均可使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，所有的業(yè)務(wù)均可以開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，導(dǎo)致部分審計(jì)實(shí)踐事倍功半。

（二）業(yè)務(wù)系統(tǒng)缺乏審計(jì)接口

基層人民銀行內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作以來(lái)，審計(jì)范圍逐步拓寬，審計(jì)內(nèi)容基本涵蓋了各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但幾乎所有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)均未統(tǒng)籌考慮預(yù)留審計(jì)接口和規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)等問(wèn)題，無(wú)統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)化接口。一方面審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取均需經(jīng)被審計(jì)對(duì)象的許可，為獲取審計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)置了障礙；另一方面業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)僅滿足業(yè)務(wù)處理要求，很多審計(jì)需求未納入系統(tǒng)建設(shè)，審計(jì)人員獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)不能全面反映業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理狀況，導(dǎo)致提取的審計(jì)線索質(zhì)量不高、輔助審計(jì)效果不佳。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)存在不足

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)質(zhì)量在很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，要想運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)獲取有效的審計(jì)證據(jù)，首先要求審計(jì)人員具有計(jì)算機(jī)軟硬件、數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)分析和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件等技術(shù)；其次要具有豐富的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，熟悉被審計(jì)業(yè)務(wù)流程；最后要理解數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)操作之間的內(nèi)在聯(lián)系，能提出審計(jì)思路并將其模型化。然而，當(dāng)前基層行內(nèi)審部門(mén)擁有計(jì)算機(jī)知識(shí)背景的人員比例較低，懂得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法的人員匱乏，擁有計(jì)算機(jī)審計(jì)方法又具有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員更是鳳毛麟角，嚴(yán)重制約了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展。

（四）審計(jì)對(duì)象存在抵觸情緒

實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提是獲取審計(jì)對(duì)象各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，2013年，人民銀行總行內(nèi)審司下發(fā)了《人民銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)管理辦法》，增加了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)數(shù)據(jù)的可獲取性，但是基層行在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)對(duì)象往往存在兩個(gè)擔(dān)心，一是擔(dān)心審計(jì)人員難以確保被審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全，大量數(shù)據(jù)的導(dǎo)出增加泄密風(fēng)險(xiǎn)；二是擔(dān)心計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能輕易的找出所有的問(wèn)題，而以保密、無(wú)相關(guān)制度或需要請(qǐng)示上級(jí)主管部門(mén)為由，拒絕提供審計(jì)數(shù)據(jù)，這些做法都嚴(yán)重影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作地開(kāi)展。

三、基層央行開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作建議

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)決定了其勢(shì)在必行，但是作為一種新的審計(jì)工具和手段要想深入推廣，審計(jì)部門(mén)需要克服大量的困難，審計(jì)人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)，為此要開(kāi)動(dòng)腦筋、積極應(yīng)對(duì)，推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在基層人民銀行的深入發(fā)展。

（一）廣泛宣傳大力營(yíng)造氛圍

推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是貫徹“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績(jī)效、服務(wù)治理、增加價(jià)值”內(nèi)審理念的有效手段，各級(jí)內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員要提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的必要性和重要意義。首先內(nèi)審人員要克服畏難思想，積極嘗試CAAS、 ACL、EXCEL等輔助審計(jì)工具，著力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用實(shí)踐；其次內(nèi)審業(yè)務(wù)主管要正確認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用范圍，克服所有業(yè)務(wù)均可使用的萬(wàn)能論，合理規(guī)劃輔助審計(jì)實(shí)踐項(xiàng)目；最后要科學(xué)引導(dǎo)審計(jì)對(duì)象，正確對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，樹(shù)立內(nèi)審部門(mén)是戰(zhàn)略合作伙伴的思想，積極配合的輔助審計(jì)工作。

（二）積極協(xié)調(diào)嵌入審計(jì)接口

審計(jì)接口是一種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用規(guī)范，建立統(tǒng)一的審計(jì)接口標(biāo)準(zhǔn)，并在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)嵌入審計(jì)接口，才能高效的獲取輔助審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。一是總行要著手建立業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)接口標(biāo)準(zhǔn)，為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的大規(guī)模使用創(chuàng)造條件；二是各級(jí)內(nèi)審部門(mén)要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，通過(guò)補(bǔ)丁程序等方式在現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)接口；三是各級(jí)審計(jì)部門(mén)要事前介入業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)工作，站在系統(tǒng)控制、程序控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的高度，向研發(fā)人員提出審計(jì)控制需求，預(yù)留審計(jì)監(jiān)督接口，確保業(yè)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的發(fā)展需求。

（三）強(qiáng)化培訓(xùn)提升人員素質(zhì)

加強(qiáng)基層內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，既要培訓(xùn)審計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，又要著力提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)踐能力。一是建立專業(yè)培訓(xùn)、以審促訓(xùn)等多種方式相結(jié)合的培訓(xùn)機(jī)制，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)知識(shí)和審計(jì)實(shí)踐的培訓(xùn)力度，切實(shí)提升審計(jì)人員的理論知識(shí)和實(shí)戰(zhàn)能力；二是要引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)，牢固樹(shù)立“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)促興審計(jì)工作”的理念，努力將輔助審計(jì)知識(shí)應(yīng)用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，切實(shí)將知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力；三是加大CAAS培訓(xùn)力度的同時(shí)，抓好Excel、Access數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)處理知識(shí)的普及工作，促使內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)操作技能全方位提升，推進(jìn)基層人民銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作地全面發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：潘德寶，CIA工程師，供職于中國(guó)人民銀行南昌中心支行。