談事業單位無形資產的核算

【摘要】事業單位無形資產時事業單位資產的重要組成部分。本文根據新《事業單位會計制度》有關規定，結合自己會計工作實踐，對事業單位無形資產的核算提出看法，旨在幫助事業單位會計人員做好事業單位無形資產的會計核算。

【關鍵詞】無形資產 專利權 累計攤銷 后續支出

事業單位無形資產是事業單位資產的重要組成部分。事業單位無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術以及不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件。事業單位無形資產核算分為無形資產取得的核算、無形資產后續支出的核算、無形資產攤銷的核算和無形資產處置的核算三種情況。這里，簡單介紹一下，事業單位如何核算無形資產。

一、無形資產取得的核算

事業單位取得無形資產形式分為購買無形資產、研發無形資產、接受捐贈無形資產等情況。事業單位核算無形資產應設置“無形資產”會計科目，用來核算事業單位無形資產的原價。該會計科目結構為：增加無形資產計入借方，減少無形資產計入貸方，借方余額，反映事業單位無形資產的原價。

第一，事業單位購買無形資產的成本，包括委托外單位研發的無形資產成本，按其發生的實際支出，包括買價、相關稅費以及歸屬于該項無形資產達到預定使用狀態所發生的其他支出等作為實際成本入賬。購買時，增加無形資產的會計處理應按照會計核算和財務管理要求作雙分錄：一是根據無形資產交付驗收憑證，借記“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；二是根據支票存根等付款原始憑證，借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例1】2013年2月1日，某事業單位購買專利權一項，價款80000元，登記注冊等費用1000元，均以支票付訖。有關會計處理如下：

借：無形資產——專利權 81000

貸：非流動資產基金——無形資產 81000

借：事業支出 81000

貸：銀行存款 81000

第二，自行研發無形資產按照研發成功取得時發生的注冊費、聘請律師費等相關支出作為實際成本入賬。但是，研發過程中發生的料工費等研發費用不計入無形資產成本，而在發生時計入當期支出。

【例2】2014年1月18日，某事業單位自行研發非專利技術，研制過程中領用材料一批，成本23400元，發生工資費用6600元。有關會計處理如下：

借：事業支出 30000

貸：銀行存款 30000

【例3】2014年2月1日，某事業單位自行研發非專利技術一項，鑒定費、注冊費等有關費用40000元，均以支票付訖。有關會計處理如下：

借：無形資產——非專利技術 40000

貸：非流動資產基金——無形資產 40000

借：事業支出 40000

貸：銀行存款 40000

第三，接受捐贈的無形資產按照同類無形資產的市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據所注明的金額作為實際成本入賬。按照有關規定，“事業單位取得無形資產發生的支出，應當計入事業支出”。收到捐贈無形資產時采用雙分錄形式，在增加事業單位無形資產、非流動資產基金的同時，借記“事業支出”科目，貸記“其他收入”科目。

【例3】2014年3月1日，某事業單位收到外單位捐贈專利權一項，類似市場價格500000元。有關會計處理如下：

借：無形資產——專利權 500000

貸：非流動資產基金——無形資產 500000

借：事業支出 500000

貸：其他收入 500000

二、無形資產攤銷的核算

按照《事業單位會計準則》有關規定，“事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定”。可見，事業單位的無形資產可以攤銷，也可以不攤銷。具體操作方式，由事業單位自主決定。但要注意的是，事業單位對本單位無形資產攤銷只是虛擬攤銷，即將無形資產攤銷價值沖減事業單位凈資產，而不是增加事業支出。攤銷時，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。超過預計攤銷期的無形資產，即攤銷期滿的無形資產如果沒有核銷，不再攤銷。攤銷期滿的無形資產按規定報經批準核銷時，應借記“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”科目。

攤銷期限為有合同年限的無形資產，按合同年限攤銷，沒有合同年限的無形資產，按法律年限攤銷，沒有合同年限，又沒有法律年限的不攤銷。攤銷時，按當月月末無形資產賬面余額攤銷，即當月增加的無形資產當月攤銷，當月減少的無形資產當月不再攤銷。

【例4】20X2年1月20日，某事業單位購買專利權一項，價款及稅費共計60000元，合同規定使用5年。有關會計處理如下：

（1）購買：

借：無形資產 60000

貸：非流動資產基金——無形資產 60000

同時：

借：事業支出 60000

貸：銀行存款 60000

（2）按月攤銷：

借：非流動資產基金——無形資產 1000

貸：累計攤銷 1000

（3）20X6年2月1日，報經批準核銷：

借：累計攤銷 60000

貸：無形資產 60000

三、無形資產后續支出的核算

無形資產后續支出是指為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出和為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出等兩項內容。其中，前者應增加無形資產價值，后者則不增加無形資產價值，而應當計入當期支出但不計入無形資產成本。

【例5】2014年1月1日，某事業單位請專業公司對其擁有的專利權進行升級改造，支付升級改造費用50000元，同時，對本單位計算機等相關設備進行維護，支付維護費5000元。均以支票結算。有關會計處理如下：

（1）升級改造支出：

借：無形資產 50000

貸：非流動資產基金——無形資產 50000

同時：

借：事業支出 50000

貸：銀行存款 50000

（2）日常維護支出：

借：事業支出 5000

貸：銀行存款 5000

四、無形資產處置的核算

事業單位無形資產的處置包括轉讓、無償調出和對外捐贈等情況。無論何種情況，都要在注銷無形資產賬面余額的同時，將無形資產攤余價值轉入“待處置資產損益”科目。然后，將“待處置資產損益”科目與“非流動資產基金——無形資產”科目對沖。事業單位在無形資產處置過程中發生的收入、相關稅費等通過“待處置資產損益”科目核算，并按規定處理。

【例6】20X2年1月2日，某事業單位收到財政部門撥入土地使用權一項，價款及稅費共計720000元，合同規定使用50年。20X5年1月22日，經批準轉讓，收款680000元，支付營業稅等37740元。轉讓凈收入按規定上繳國庫。有關會計處理如下：

（1）20X2年1月2日，收到土地使用權：

借：無形資產 720000

貸：非流動資產基金——無形資產 720000

同時：

借：事業支出——財政補助支出 720000

貸：財政補助收入 720000

（2）按月攤銷：

借：非流動資產基金——無形資產 1200

貸：累計攤銷 1200

（3）20X5年1月22日，報經批準轉讓核銷：

借：待處置資產損益 676800

累計攤銷 43200

貸：無形資產 720000

（4）實際轉讓：

借：待處置資產損益 676800

貸：非流動資產基金——無形資產 676800

（5）收到款項：

借：銀行存款 680000

貸：待處置資產損益 680000

（6）支付稅費：

借：待處置資產損益 37740

貸：應繳稅費 37740

（7）上繳國庫收入：

借：待處置資產損益 642260

貸：銀行存款 642260

上述無形資產如果不是轉讓，而是無償調出或捐贈，有關會計處理做到第四步驟，將“待處置資產損益”科目里的676800元對沖“非流動資產基金——無形資產”科目即可。

【例7】20X2年1月21日，某事業單位收到上級主管部門專利技術一項，評估價共計360000元，法律規定使用10年。20X5年1月2日，經批準無償調出。關會計處理如下：

（1）20X2年1月2日，收到專利權：

借：無形資產 360000

貸：非流動資產基金——無形資產 360000

同時

借：事業支出——財政補助支出 360000

貸：財政補助收入 360000

（2）按月攤銷：

借：非流動資產基金——無形資產 3000

貸：累計攤銷 3000

（3）20X5年1月22日，報經批準轉讓核銷：

借：待處置資產損益 252000

累計攤銷 108000

貸：無形資產 360000

（4）實際轉讓：

借：待處置資產損益 252000

貸：非流動資產基金——無形資產 252000

參考文獻

[1]關振宇.實施新事業單位會計制度的現實意義探析[J].財政監督，2013，08.

[2]趙竹明，李娟.新《事業單位會計制度》的主要變化及思考[J].商業會計，2013，05.

作者簡介：馬紅（1973-），女，回族，大學本科，現任職于山東省濟寧市任城區教育體育局，核算會計，會計師，主要研究方向：企業會計準則和事業單位會計準則。