如何有效運用作業成本管理

徐曉芳

【摘要】本文以2014年1至2月份我國全國規模以上工業企業財務數據為研究背景，對工業企業主營業務收入利潤率進行分析，結果發現企業仍面臨較大的成本管控壓力。對此，本文提出作業成本法，引導企業將產品成本核算與成本信息的分析和應用結合起來，為企業預測和決策服務，促進企業降本增效。

【關鍵詞】成本動因 作業成本計算 作業成本法 成本控制

一、引言

國家統計局2014年3月27日發布全國規模以上工業企業財務數據顯示，1至2月份，規模以上工業企業主營業務收入利潤率為5.28%，每百元主營業務收入中的成本為85.18元，同比上升0.72元；每百元主營業務收入中的期間費用合計為7.57元，同比上升0.16元。兩組數據顯示，企業仍然面臨較大的成本管控壓力。針對以上問題，本文提出了作業成本法。作業成本法（Activity-Based Accounting，簡稱ABC法）是一種以“作業”為成本核算對象，根據成本發生的動因，對構成產品成本的各種間接費用采用不同的間接費用率進行成本分配，確定產品成本的成本計算方法，是將成本計算與成本管理與控制相結合的一種全面成本管理制度。

二、作業成本法的產生背景

傳統成本方法的核心是將生產費用按成本計算對象進行歸集與分配，傳統成本局限性存在兩個方面：一方面，成本計算對象不完善，以成本的結果作為成本計算對象；另一方面，成本分配基礎不完善，對間接費用采用單一分配基礎，分配結果不準確。

ABC法最早提出的時間是20世紀30年代，美國學者埃里克科勒關注到水力發電費用中間接費用所占比重很高，通過進行分析研究，發現如果按照傳統的成本核算方法——工時比例分配間接費用，將嚴重地扭曲成本。由此，科勒開始系統的研究間接費用的分配問題，早期的作業成本會計思想產生。其后，美國會計學家斯托布斯于1971年出版了著作《作業成本計算和投入產出會計》，對作業成本的基本概念做了全面探討，但當時的研究并未應用。直到20世紀80年代，在第三次科技革命下，哈佛大學的庫伯和卡普蘭發表了《一論作業基礎成本計算的興起：什么是作業基礎成本計算系統》等文章，對ABC法進行了全面系統的分析，至此，ABC法才得以運用。

三、作業成本法基本程序

ABC法的實施從廣義來看內容非常廣泛，不僅對過去的成本進行計算和分析，而且對未來的成本進行計劃，而本文主要指狹義的作業成本法，即事后計算作業成本。作業成本計算一般包括四個步驟：

第一，選擇成本基礎，確定主要作業，明確作業中心。企業選擇一定的成本基礎，將生產經營活動劃分為若干個作業，并將與間接費用發生有關的作業進行分類。

第二，將作業的成本或資源的發生歸集到每個作業中心的成本庫中。每一個成本庫歸集的是某一作業中心的作業，這些作業具有相同的或者同質的成本動因。

第三，選擇適當的成本動因，將各成本庫間接費用分配到各種作業中去。企業堆積到每一成本庫的作業，按照一定的標準，即成本動因分配到個收益對象中去，據此計算出每一作業應分配的各種生產費用。

第四，計算每一產品的作業成本。在分配作業成本庫間接成本的基礎上，按照各產品作業的衡量標準，計算各產品的作業成本，確定各產品的總成本和單位成本。

四、作業成本法的缺陷

第一，作業的計量和分配帶有一定的主觀性。成本動因的選擇和作業中心的確定具有主觀性，主要依靠相關人員對作業的理解和其判斷力，這使得作業的計量和分配具有一定的人為操作性。

第二，建立ABC法需要花費大量時間，尤其是當系統核算的內容涉及多條產品線和多種機器時，計算非常繁瑣。

第三，間接費用的分配仍然存在問題，房屋折舊和管理員工工資等依舊按照公式作為分配標準，這實際上并沒有擺脫產品生產量對產品成本的影響。

五、作業成本法在未來的發展及在我國的應用

根據百元銷售收入成本費用計算公式如下：

每百元銷售收入成本費用=（商品銷售成本+期間費用）/商品銷售收入*100

由此得出企業在壓低銷售成本的同時，運用ABC法分配期間費用，使得實際發生費用與生產過程緊密相關，從而有助于產品信息的準確計算。

在中國新的經濟形勢下，企業的機械化程度較高，間接制造費用在產品成本結構中的比重變大；許多企業多元化發展，開發多種產品，品種結構復雜；產品工藝過程也變得較為復雜，作業環節多且容易確認；最重要的是會計點算程度高且普及范圍大。由此看來，ABC法的實施指日可待，成本的不斷降低和企業的營業利潤的不斷攀升就在不遠的將來。

參考文獻

[1]李安定，孟祥霞.成本會計研究，經濟科學出版社，2002年版.

[2]孔德蘭.成本會計，中國金融出版社，2007年版.

[3]耿瑋.成本會計，經濟科學出版社，2006年版.