企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能問(wèn)題的研究

【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義，在資本市場(chǎng)的運(yùn)作過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，近年來(lái)，世界各國(guó)都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了深入的研究分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生的，社會(huì)分工逐漸明顯，社會(huì)上交易雙方彼此之間由于受到利益的驅(qū)使，會(huì)對(duì)對(duì)方產(chǎn)生不信任。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有重要的信任功能，在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，增進(jìn)彼此間的信任，促進(jìn)了企業(yè)間的合作與發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任的概念分析，研究了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著信任功能的原因，并通過(guò)分析影響財(cái)務(wù)跨級(jí)信任的因素，期望對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)跨級(jí)的信任功能有一個(gè)深入的了解。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信任功能 愿意

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義，在資本市場(chǎng)的運(yùn)作過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，近年來(lái)，世界各國(guó)都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了深入的研究分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生的，社會(huì)分工逐漸明顯，社會(huì)上交易雙方彼此之間由于受到利益的驅(qū)使，會(huì)對(duì)對(duì)方產(chǎn)生不信任。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有重要的信任功能，在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，增進(jìn)彼此間的信任，促進(jìn)了企業(yè)間的合作與發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在各個(gè)環(huán)節(jié)都體現(xiàn)了信任的功能，當(dāng)前社會(huì)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部及外部因素，對(duì)于財(cái)務(wù)信息的信任功能提出了挑戰(zhàn)。由于交易雙方彼此收到利益最大化的驅(qū)使，在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交流過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。交易之前，交易雙方對(duì)于交易的內(nèi)容進(jìn)行分析，需要對(duì)彼此的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行交流，以便為彼此進(jìn)行交易決策時(shí)提供一定的依據(jù)。交易雙方合作時(shí)，交易雙方需要通過(guò)締結(jié)契約約束彼此行為，因此需要雙方提供相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而緩解潛在的道德風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能的相關(guān)概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交流的系統(tǒng)，主要針對(duì)于外部提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要包括兩方面的內(nèi)涵，一方面是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)得出的最終結(jié)果及財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，另一方面是指財(cái)務(wù)系統(tǒng)在運(yùn)作過(guò)程中的內(nèi)容，既包括財(cái)務(wù)的復(fù)式記賬、財(cái)務(wù)系統(tǒng)依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又包括外部的審計(jì)。企業(yè)在運(yùn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)在交易產(chǎn)生后，會(huì)經(jīng)過(guò)一個(gè)復(fù)式記賬的過(guò)程，在具體記賬的過(guò)程中要始終依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，最終得到的會(huì)計(jì)信息結(jié)果只有通過(guò)外部審計(jì)才能形成可以公開(kāi)的信息。當(dāng)前，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的研究大多關(guān)注的是企業(yè)的產(chǎn)出與結(jié)果，也就是盈利的問(wèn)題。

信任并未在概念上達(dá)成一致，它經(jīng)過(guò)了許多學(xué)科的廣泛研究。信任的參與者分為主體和客體，主體會(huì)對(duì)客體的行為進(jìn)行判斷，最終絕對(duì)是否對(duì)客體進(jìn)行信任，客體的行為時(shí)無(wú)法控制的，主體希望客體能夠按照自身的利益來(lái)行動(dòng)。當(dāng)客體的行為得到主體的信任時(shí)，雙方可以進(jìn)行合作，被稱(chēng)作主體信任客體，反之，則稱(chēng)為主體不信任客體。信任是主體及客體雙方連續(xù)的判斷過(guò)程，它既是一種心理狀態(tài)，同時(shí)又是一種評(píng)估的行動(dòng)。信任行為產(chǎn)生的前提是指信任主體無(wú)法對(duì)信任的客體進(jìn)行控制，這種不可控性形成了信任行為。信任行為的結(jié)果是信任主體采取行動(dòng)與信任的客體發(fā)生合作。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有信任功能的原因

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信任功能主要是因?yàn)槲腥思按砣酥g產(chǎn)生信任問(wèn)題而發(fā)生的，這里面委托人即是財(cái)務(wù)的主體，代理人即是財(cái)務(wù)的客體。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有一定的不對(duì)稱(chēng)性，這種不對(duì)稱(chēng)性形成了委托人與代理人之間潛在的道德風(fēng)險(xiǎn)。信息的不對(duì)稱(chēng)是一種客觀現(xiàn)象，產(chǎn)生的原因具有一定的主觀性，委托人與代理人的信任產(chǎn)生問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮信任功能的作用。

（一）委托人對(duì)于代理人的不信任形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信任功能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有一定的實(shí)用性，經(jīng)過(guò)邏輯分析可以得出信任的結(jié)果，即委托代理關(guān)系—信息不對(duì)稱(chēng)—逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性。這個(gè)過(guò)程反映了信息不對(duì)稱(chēng)是一個(gè)客觀存在的現(xiàn)象，這個(gè)現(xiàn)象反映出，只有當(dāng)代理人不誠(chéng)實(shí)、委托人對(duì)代理人不信任時(shí)才會(huì)形成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息發(fā)揮信任功能的作用，委托人對(duì)于代理人的不信任時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮信任功能作用的前提。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的結(jié)果具有信任的功能

委托人對(duì)于代理人的不信任是由于無(wú)法控制代理人的行為，同時(shí)對(duì)委托人的能力及意愿不信任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于委托人不信任的過(guò)程可以發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有對(duì)企業(yè)的歷史發(fā)展記錄的作用，因此對(duì)于預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，可以有效的緩解代理人行為的不可控性。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有對(duì)代理人進(jìn)行能力評(píng)估的作用，可以清晰的界定代理人為委托人獲取利益的能力。同時(shí)，在不能控制代理人意愿的前提下，可以通過(guò)建立契約來(lái)約束代理人的行為。

（三）財(cái)務(wù)信息復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及外部審計(jì)的信任功能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮信任功能是建立在財(cái)務(wù)信息的可信性的基礎(chǔ)上的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是代理人提供給委托人的信息，因此，委托人會(huì)對(duì)信息持有懷疑的態(tài)度。為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信性，需要注意財(cái)務(wù)系統(tǒng)的過(guò)程。首先，是財(cái)務(wù)復(fù)式記賬，企業(yè)的交易事項(xiàng)需要通過(guò)復(fù)式記賬進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這種記賬方式避免了出錯(cuò)的可能性。其次，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)需要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能確保代理人情況的真實(shí)性。最后，要避免代理人人為性的不誠(chéng)實(shí)行為，需要第三方進(jìn)行見(jiàn)證，外部審計(jì)是一種較為完善的鑒證機(jī)制。

三、影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能的要素

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制體系是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能的環(huán)境因素

企業(yè)的內(nèi)部控制體系是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能的環(huán)境因素，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄及完善的規(guī)范性。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部存在一定的控制機(jī)制問(wèn)題，就說(shuō)明企業(yè)的信任機(jī)制出現(xiàn)問(wèn)題，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效性受到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外問(wèn)題的影響，最終會(huì)造成委托人對(duì)代理人行為控制能力的減弱，致使委托人對(duì)代理人的信任度下降。

（二）企業(yè)的外部因素是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能的重要因素

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)的發(fā)展受到外部因素的影響，這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息受到不只是自身因素的影響，還受到外部因素的影響。可靠的外部制度，會(huì)增進(jìn)交易雙方彼此的信任度，反之則會(huì)減弱信任度。同時(shí)市場(chǎng)機(jī)制下，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制使得代理人具有一定的可替代性，促進(jìn)了代理人自身誠(chéng)信的完善，增進(jìn)了委托人與代理人之間的信任度。

（三）委托人與代理人之間的關(guān)系是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能的關(guān)系因素

委托人與代理人之間的信任是建立在彼此之間的關(guān)系之上的，彼此的關(guān)系越近，對(duì)對(duì)方的信任程度就越高，反之，信任程度則越低。由于代理人與委托人處于不同的環(huán)境中而且層次不同，兩者之間的關(guān)系是不能同質(zhì)的，這樣委托人與代理人之間的信任規(guī)則的不同。

參考文獻(xiàn)

[1]陳勝藍(lán)，魏明海.2006.投資者保護(hù)與則務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.會(huì)計(jì)研究，10： 28-35.

[2]劉峰.2009.會(huì)計(jì)的社會(huì)功川：基于非歷史成本研究的回顧.會(huì)計(jì)研究，1：36-42.

[3]李偉民，梁玉成.2002.特殊信任與普遍信任：中國(guó)人信任的結(jié)構(gòu)與特征.社會(huì)學(xué)研究，3：11-22.

[4]魏明海，陳勝藍(lán)，黎文靖.2007.投資者保護(hù)研究綜述：則務(wù)會(huì)計(jì)信息的作用.中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，5（1）：131-150

作者簡(jiǎn)介：張莉萍（1976-），女，漢族，大學(xué)本科學(xué)歷，經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)，主要從事基層財(cái)政經(jīng)管業(yè)務(wù)。