談小企業現金流量表的編制

【摘要】本文根據《企業會計準則第31號——現金流量表》和小企業會計準則有關現金流量表編制的規定，對現金流量表的有關概念及其編制方法做粗淺探討，旨在幫助小企業會計人員做好現金流量表的編制工作。

【關鍵詞】小企業 小企業現金流量表 經營活動 投資活動 籌資活動

現金流量表，是指反映小企業在一定會計期間現金流入和流出情況的動態報表。按照《小企業會計準則》要求，現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報小企業的現金流量。也就是說，小企業的現金流量應分別經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量等列報，并且小企業每一項現金流量還應當分別按照現金流入數量和現金流出數量總額列報。

一、現金流量有關概念

（一）經營活動及經營活動產生的現金流量

經營活動，是指小企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。除了投資活動和籌資活動外，發生的營運資金增減活動。如，購銷活動產生的債權債務產生及結算活動。具體說，經營活動產生的現金流量則是小企業供產銷等活動產生的現金流量。需要注意的是，現金流量表中所稱的現金，是指小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。

在小企業現金流量表中，小企業經營活動產生的現金流量應當單獨列示反映：（1）銷售產成品、商品及提供勞務收到的現金；（2）購買原材料、商品及接受勞務支付的現金；（3）支付的職工薪酬；（4）支付的稅費等相關現金流量信息。

（二）投資活動及投資活動產生的現金流量

投資活動，是指小企業長期投資、固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和長短期投資的處置活動。一句話，小企業投資活動是指小企業短期投資及非流動資產增減活動。

按照《小企業會計準則》要求，小企業投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映：（1）收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金；（2）取得投資收益收到的現金；（3）處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額；（4）短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金；（5）購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金等投資活動現金流量信息。

（三）籌資活動及籌資活動產生的現金流量

籌資活動，是指導致小企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。也就是說，小企業的籌資活動就是小企業發生借款、吸收投資和償還債務、分配現金紅利及支付利息的活動。

小企業籌資活動產生的現金流量應當單獨反映：（1）取得借款收到的現金；（2）吸收投資者投資收到的現金；（3）償還借款本金支付的現金；（4）償還借款利息支付的現金；（5）分配利潤支付的現金等籌資活動現金流量信息。

二、現金流量表的編制

對于小企業現金流量表的編制，在我國《小企業會計準則釋義》中沒有明確，只是提出可以使用會計軟件編制。筆者認為，無論現金流量表能不能使用會計軟件編制，會計人員都應該不僅能夠使用會計軟件，也應該學會手工編制現金流量表。這里，筆者根據所學，談談現金流量表各項目的編制方法。

（一）小企業經營活動產生的現金流量有關項目的編制

1.銷售商品、提供勞務收到的現金。本項目反映小企業銷售商品、產成品、提供勞務實際收到的現金，包括營業收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期營業收入收到的現金，以及前期營業收入本期收到的現金和本期收到的預收貨款，減去本期營業收入退回商品和前期營業收入本期退回商品支付的現金。有些小企業會計準則釋義中提出，本項目不包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額是不妥當的。因為，實際工作中，企業取得的貨款有時不好明確是貨款，還是增值稅。例如，某小企業銷售產品一批，價款50000元，增值稅8500元。收款40000元，其余暫欠。那么，該小企業取得的貨款40000元，有多少是貨款，多少是增值稅？如何填寫在現金流量表中？因此，筆者認為，銷售商品、提供勞務收到的現金應與《企業會計準則第31號——現金流量表》中的同類項目一樣，包括營業收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額等所有現金收入數量。上述價稅款58500元，不論收到貨幣資金40000元，還是58500元，均應作為“銷售商品、提供勞務收到的現金”。

2.收到其他與經營活動有關的現金項目的編制。本項目反映小企業除了銷售商品、提供勞務收到的現金外，收到的其他與經營活動有關的現金。如，小企業收到的罰款收入、流動資產損失中個人賠償的現金收入、政府補助收到的現金、托收承付結算方式收到的代墊費貨款等。本項目不應該包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額。而是包括應收款項中的代墊運雜費。如，小企業銷售產品一批，價款80000元，增值稅13600元，代墊運雜費444元，以銀行存款付訖。代墊運雜費444元。計入現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金項目”。收回時，則計入本項目。其余93600元計入“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目。

3.購買原材料、商品、接受勞務支付的現金項目的編制。本項目反應小企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括實際支付的價款及一并支付的進項稅額。具體現金流出量內容包括：本期購買存貨支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務未付款項和本期支付的預付貨款等內容。例如，某小企業購入材料一批，價款80000元，增值稅13600元，運雜費444元（含增值稅），均以銀行存款付訖。原材料成本80400元，增值稅13644元。則購買原材料、商品、接受勞務支付的現金項目應填寫94044元。

4.支付的職工薪酬項目的編制。本項目反映小企業本期向職工支付的薪酬以及為職工支付的現金，包括為小企業支付給固定資產建設、無形資產開發項目人員的薪酬。所以，本項目根據“應付職工薪酬”科目借方發生額扣除不支付現金部分后的差額填寫。例如，某小企業根據“應付職工薪酬”科目分析：本期支付職工薪酬及社會保險費用共計560000元，另外發放福利產品234000元。則該企業“支付的職工薪酬”為560000元。

5.支付的稅費項目的編制。本項目反應小企業本期實際支付的各項稅費。該項目根據“應繳稅費”借方發生額、“庫存現金”科目和“銀行存款”科目貸方發生額填列。例如，本年度，某小企業“應繳稅費”借方發生額為120000元，以現金支付印花稅1000元。則該小企業支付的稅費為121000元。

6.支付其他與經營活動有關的現金項目的編制。本項目反映小企業本期支付的其他與經營活動有關的現金。本項目根據“管理費用”科目借方發生額、“銷售費用”科目借方發生額、“應收賬款”科目貸方發生額等科目分析填列。前已述及，不再舉例。

7.經營活動產生的現金流量凈額項目的編制。本項目不是根據有關資料填制的，而是按照勾稽關系，從本表第一行，按照現金流入量合計減去現金流出量合計計算的。

（二）投資活動產生的現金流量項目的編制

1.收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金項目的編制。本項目反映小企業出售、轉讓或到期收回股權投資而收到的現金，以及收回長期債券投資本金而收到的現金，但不包括收回的債券利息。本項目根據“短期投資”科目、“長期股權投資”科目的貸方發生額分析填列。例如，某小企業本年支付短期投資買價及附帶成本計61000元（含1000元已宣告尚未發放的現金股利）。當年轉讓，收款72000元。則該小企業短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金項目為61000元，收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金項目為72000元。

2.取得投資收益收到的現金項目的編制。本項目反映小企業投資（包括權益性投資和債權性投資）收到的現金紅利或利潤和利息。本項目根據“投資收益”科目貸方發生額和“銀行存款”科目、“庫存現金”科目借方發生額分析填列。例如，某小企業持有股權投資收到現金紅利20000元，存入銀行。則該小企業取得投資收益收到的現金項目為20000元。

3.處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額項目的編制。本項目反映小企業處置固定資產、無形資產和其他非流動資產取得的現金，減去為處置這些資產而支付的清理費及有關稅費等后的差額。本項目根據“固定資產清理”科目、“無形資產”科目、“生產性生物資產”科目、“銀行存款”科目和“庫存現金”科目等發生額分析填列。例如，某小企業轉讓專利權一項，收款50000元，存入銀行。則該小企業處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額項目為50000元。

4.短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金項目的編制。本項目反映小企業權益投資和債權投資實際支付的現金，但不包括投資時支付的應收股利（或應收利潤）和應收利息部分的金額。前已述及，不再舉例。

5.購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金項目的編制。本項目反映小企業購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金，但不包括為購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的利息部分和工資部分的現金。因此，本項目應根據“固定資產”科目、“無形資產”科目和“銀行存款”科目、“庫存現金”科目等相關會計科目的發生額分析填列。例如，某小企業本期購置土地使用權一項，付款500000元，通過銀行付訖。則該小企業購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金項目為500000元。

6.投資活動產生的現金流量凈額項目的編制。與“經營活動產生的現金流量凈額項目的編制”項目一樣，本項目也是按照勾稽關系，從“收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金”項目開始，按照現金流入量合計減去現金流出量合計計算的。

（三）籌資活動產生的現金流量項目的編制

1.取得借款收到的現金項目的編制。本項目反映小企業舉債取得各種長短期借款收到的現金。本項目根據“銀行存款”科目借方發生額、“短期借款”科目和“長期借款”科目貸方發生額分析填列。例如，某小企業本期借入長短期借款600000元，當年歸還長短期借款500000元，支付利息30000元。則該小企業本期取得借款收到的現金項目為600000元；償還借款本金支付的現金項目的編制為500000元；償還借款利息支付的現金項目為30000元。

2.吸收投資者投資收到的現金項目的編制。本項目反映小企業收到投資收到的現金。本項目根據“庫存現金”科目、“銀行存款”科目借方發生額和“實收資本（股本）”科目、“資本公積”科目貸方發生額分析填列。例如，某小企業本期收到股東投資200000元，其中：150000元為注冊資本，其余為資本公積。則該小企業吸收投資者投資收到的現金項目為200000元。

3.償還借款本金支付的現金項目的編制。本項目反映小企業以現金償還各種長短期借款的本金。本項目根據“銀行存款”科目貸方發生額、“短期借款”科目和“長期借款”科目借方發生額分析填列。前已述及，不再舉例。

4.償還借款利息支付的現金項目的編制。本項目反映小企業以現金償還各種長短期借款的利息。本項目根據“銀行存款”科目貸方發生額、“短期借款”科目、“應付利息”科目和“長期借款”科目借方發生額分析填列。前已述及，不再舉例。

5.分配利潤支付的現金項目的編制。本項目反映小企業向投資者支付的現金股利或利潤。本項目根據“庫存現金”科目、“銀行存款”科目貸方發生額、“應付股利”科目或“應付利潤”科目借方發生額分析填列。

6.籌資活動產生的現金流量凈額項目的編制。與投資活動產生的現金流量凈額項目的編制一樣，本項目也是按照勾稽關系，從“取得借款收到的現金”項目開始，按照現金流入量合計減去現金流出量合計計算的。

參考文獻

[1]郭繼宏，劉霞.會計基礎實務[M].北京：北京師范大學出版社，2009，11.

[2]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2007.1.

[3]財政部.《企業會計準則——應用指南》[M].北京：經濟科學出版社.2006.

[4]中華人民共和國財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義（2011）[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.12.

作者簡介：任穎（1973-），女，漢族，大學本科畢業，現任職于濟寧市水利工程施工公司，會計師，主要研究方向：企業會計準則及內部控制規范。