關于企業合并報表會計的關鍵要素探討

張敏

[摘要]在企業財務管理工作中，合并報表會計一直都是其中的重點核心內容。科學、準確的合并報表會計能夠有效地反映出集團企業在經營管理全過程中總的資金變動、財務管理以及經營成果等方面的情況，并對其進行科學、合理、綜合性的統計、分析和預測。隨著我國市場經濟的不斷發展，同行企業間的市場競爭程度也越來越激烈，使得企業的合并報表會計工作也面臨了新的問題和挑戰。因此，企業必須要深入地分析和研究當前市場新形勢下合并報表會計中的關鍵性要素，并采取科學、合理、針對性的措施予以加強，從而更好地提高企業的市場競爭力，促進和推動企業發展的平穩、快速、高效。

[關鍵詞]企業合并報表會計；關鍵要素；問題；措施

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）17-0111-02

近些年來，隨著我國國民經濟的不斷發展以及全球一體化經濟的快速推進，使得我國企業面臨的國內外壓力越來越大，其市場競爭形勢日趨復雜。面對當前經濟發展新形勢，不少企業結合自身發展情況開始進行不斷的改革、分化、重組以及合并工作，這就導致了合并報表會計的產生。隨著企業合并工作的不斷深入，其合并報表會計在企業整體經營管理中的地位和作用也越來越突出。本文就企業合并報表會計的相關情況進行簡單的概述，分析和研究企業合并報表會計中的關鍵性要素，并對其中存在的問題和解決措施予以探討，以期不斷提高企業合并報表會計的質量和水平，增強企業的市場核心競爭力，從而推動企業的現代化、高效化、可持續化經營發展。

1企業合并報表會計的概述

1.1企業合并報表會計的定義

所謂企業合并報表會計，也稱為合并報表，主要是指企業總部通過匯總下屬各分公司的財務會計狀況編制的能夠綜合性地對集團企業在某一地點或時間范圍內的整體資金運轉、財務管理以及經營成果進行反映的會計報表。

1.2企業合并報表會計的分類

目前，我國企業合并報表會計的分類主要包含兩大類，即：

（1）按照反映內容劃分主要包括：合并現金流量表、合并資產負債表、合并所有者權益變動表以及合并利潤表等。

（2）按照編制目的和時間劃分主要包括：合并股權取得日報表以及合并取得日后報表等。

1.3企業合并報表會計的特點

目前，企業合并報表會計所表現出的特征主要包括以下幾方面的內容，即：

（1）合并報表的信息來源主要是企業總公司以及下屬各分公司的各類分項會計報表。

（2）合并報表的財務主體為企業總公司。

（3）合并報表的編定方法主要采用合并工作底稿法。

（4）合并報表的反映內容主要是企業整體經營管理的資金運轉情況、財務管理情況以及經營發展成果。

2企業合并報表會計的關鍵要素

在企業合并報表會計中，其包含的關鍵性要素主要有以下幾點。

2.1合并報表會計的編制理論

目前，我國會計行業在進行財務報表的編制時，最常使用的編制理論主要有三種，即：母公司理論、所有權理論以及實體理論。①母公司理論，主要指的是以企業母公司為報表編制主體，體現母公司股東利益的一種報表理論；②所有權理論，主要反映的是企業總公司與分公司之間的所有權關系，其實質經濟意義不大；③實體理論，是母公司理論的延伸，主要反映的是企業總公司在各方面經濟財務上的實際情況。而企業合并報表會計，正是以實體理論為基礎編制理論開展的。

2.2合并報表會計的合并范圍

合并范圍，主要指的是合并報表會計中所被納入以及被排除的投資公司范圍，它也是合并報表編制的前提條件。通常情況下，企業合并報表會計的合并范圍主要包括有：①總公司；②被控制的分公司；③其他被控制的投資公司。不能被并入到合并報表中的分公司情況主要有：清理整頓、關停并轉、宣告破產、所有者權益為負、準備售出以及資金調度不良的境外分公司等。

2.3合并報表會計的價差

合并價差，主要指的是企業總部對下屬分公司的權益性資本數同分公司中屬于總公司所有者權益額之間的抵消差額。它的內容主要包括兩大部分，即：①企業內部整個的債券投資所造成的差額；②企業權益性資金所造成的差額。目前，我國大部分企業的合并報表會計中，其合并價差主要存在兩個方面的問題，即：①存在不可攤銷性；②對價差沒有明確的界定。

2.4合并報表會計的現金流量表

合并報表會計中的現金流量表，主要是對某一會計區間內，企業總公司以及各分公司在現金資產的增加、遞減以及流入、流出方面的綜合性動態反映表。由于合并現金流量表所涉及的內容復雜、龐大，因此對它的編制工作也較為困難，常常出現計算錯誤、編制不切實等問題。一般情況下，企業目前對合并現金流量表的編制主要采用兩種方式：①通過匯總、分析和統計總公司中的各類現金流量表進行編制；②通過分析和整理企業的合并利潤表和合并資產負債表進行編制。

2.5合并報表會計的所得稅

由于企業的合并報表會計包括的資金數額非常龐大，涵蓋了企業整個的生產經營管理活動，因此，其所得稅的計算處理也成為合并報表會計中尤為重要的一項關鍵要素。導致企業所得稅產生的主要因素為企業內部交易產生的存貨以及固定資產等。目前，對合并報表中所得稅的處理方法主要分為兩類，一種是分別申報下的企業所得稅計算方法，另一種是合并申報下的企業所得稅計算方法。

3企業合并報表會計的問題和措施

3.1企業合并報表會計中存在的問題

目前，我國企業的合并報表會計中，主要存在以下幾個方面的問題，具體表現為：

（1）合并報表編制遵循的會計政策缺乏統一性。目前，我國有些企業集團在進行合并報表的編制過程中，其總公司與分公司所遵循的會計準則和政策不一致，這就導致編制出來的財務會計報表在內容、計算方法、統計結果以及預測分析方面均存在程度不一的誤差，從而導致合并報表會計的最終結果缺乏真實性、有效性和可靠性。

（2）合并報表缺乏明確的納入范圍。這一問題主要體現在三點內容上，即：①沒有明確規定企業會計在實質控制上的判斷依據；②沒有明確規定企業會計在間接擁有比例方面的統計方法；③沒有明確解釋企業會計在暫時性控制方面的處理意見。

（3）合并報表缺乏有效的會計方法。這一問題主要表現為三大方面，即：①缺乏對合并價差的準確分析和解釋；②缺乏對企業投資盈余的清晰計算；③缺乏對企業商譽的有效維護。

3.2加強企業合并報表會計水平的措施

綜上所述，企業合并報表會計中存在的一系列問題和不足，在今后的編制核算過程中，企業可以通過從以下幾個方面入手，不斷加強和提高合并報表會計的質量和水平。具體措施如下：

（1）加強公司內部報表編制依循會計政策的統一性。即總公司和分公司在編制財務報表時統一遵循新會計準則。

（2）對合并范圍進行合理、明確的界定。企業要根據相應的會計法律法規，明確合并報表的納入范圍，提高合并范圍的準確性、合理性和合法性。

（3）加強合并報表核算方法的優化和改進。企業財務人員要在報表編制核算過程中，科學地運用權益結合法，并結合購買法進行最終結果的確定，從而有效保障報表核算的準確性和可靠性。

4結論

企業合并報表會計對企業的整體生產經營管理以及長久發展起著非常重要的作用和意義。因此，企業必須要加強對合并報表會計的管理和控制，深入研究和分析合并報表會計中的關鍵性要素，并針對其存在的相關問題及時采取全面、有效的解決措施，從而不斷提高和加強企業財務管理的質量和效果，維護企業的長效、和諧建設發展。

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