財務管理應從賬簿走向管理流程

康永輝

[摘要]本文對項目管理常規財務業務中的典型事例進行剖析，拓展施工企業財務管理的理念，提出工程項目防范財務風險的措施。

[關鍵詞]施工企業；財務管理；風險防范

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）17-0105-02

1開創財務管理新思維，變“要我管”為“我要管”

財務管理要從會計賬簿走向工地，從單一的工程會計核算中跳出來，財務人員要主動把財務管理引入工程項目的全過程控制，把管理對象機械的“被管理”變成主動地“去管理”，在工程逐個階段、逐個環節加以控制。作為財務管理者，要敢于攬事上身，往往最麻煩、最讓人糾結的環節，就是財務風險最大的環節，例如：

（1）對外協隊伍工程款超付、農民工工資糾紛等，一般在事發之前都會有一定的過程，首先會在財務資料中有所反應，比如：××外協隊伍財務賬面反映遲遲未辦理結算，而項目部以施工進度為由，總是以借款的形式支付資金。這種情況財務人員一定要主動地應對，結合工程付款環節、農民工工資支付環節，深入施工現場，加強與現場施工管理人員、工程部門及合同部門的溝通，認真分析各個環節提供的基礎資料，做好業主計量與外協隊結算對比，為項目管理者在第一時間提供可靠的決策依據，以防范財務風險的進一步擴大。

當然，為防范工程超結超付現象的發生，施工項目部就應以工程部門為主導，合同部門輔助設置本項目的《工程量計價清單》，對“三邊”工程應隨設計圖紙的進度逐步完善《工程量計價清單》。量價完善的清單應及時歸攏在財務部門，作為財務執行建造合同、成本核算的依據，更是作為審核對外協隊結算、防范超結超付現象發生的重要依據。所以財務管理者只有變被動為主動，走進工地，深入現場，才能嚴格審查工程量清單內的超結超付或者是超量的結付，做好財務監督職能；也只有深入到施工現場，充分與現場管理與工程管理人員溝通，使之深刻解讀財務管理理念，認識防范財務風險的重要性，才能從源頭上杜絕工程超結超付現象的發生。

（2）合同評審，很多人都認為在走過場，甚至很多項目的合同評審資料是為應對后來的檢查而補充的，在這種思想意識的指引下，很多合同評審工作都沒有財務人員參加，僅是讓財務人員簡單地在資料上簽字。其實合同評審在項目管理中起到舉足輕重的作用。在工程上有很多看似效果相同，但是會帶來很大財務風險的操作流程。比如，物資部門將應扣供應商質保金變成供應商提供銀行保函的形式，雖然都為供應商提供了質量保證依據，但是對方提供銀行保函就意味著我們要全額支付貨款，擠占項目資金流量不說，還難以保證銀行保函的真實性。在租賃外部設備時，很多經辦人員就沒有要求對方提供稅務發票的概念，或者是站在本身職責的基礎上，想壓低租賃價格以討領導歡心；在簽訂外包勞務協議時，為了壓低外包單價，就在合同中明確規定，“本合同單價不含稅”，對下結算也不扣稅，看似合情合理，殊不知除了營業稅等綜合稅率外，還涉及外協隊自身應繳的企業所得稅、個人所得稅及印花稅等，大部分分包方只是簡短地跟施工單位合作，工完退場，最終地方稅務局只會找到施工單位，給企業帶來很大的稅務風險。

因此，財務人員應主動地參與財務管理之外的項目管理工作，要站在財務風險的角度去分析、去認識各個管理環節，并提出合理的“會計化”建議，在項目最大化地防范財務風險。

2細致入微、從長考慮，是規范會計業務、防范財務風險的出發點

財務人員根據每天報銷的原始憑證，按編號及時錄入財務用友系統，形成會計記賬憑證，然后由財務審核人員對憑證進行逐一復核，對有異議的單據，及時予以糾正。細致做好會計憑證的填制工作是每個財務人員都應具備的職業素質，但是，無論在處理多簡單的一筆會計業務時，有沒有人會先想想，這筆會計憑證反映的經濟業務內容在迎接內審、外審時，是否有足夠依據支持該筆業務的合理性與合法性？業務操作部門提供的原始憑證，內容是否與整體項目管理制度有相悖之處？在項目上處理第一筆憑證時，就應該站在項目運行過程中的各項審計及項目最終的完工審計的角度去考慮，細致入微地做好財務基礎工作，是規范會計業務、防范財務風險的出發點。

3財務從嚴，監管得力，是規范業務操作及其財務關系的關鍵途徑

施工行業是鐵打的營盤流水的兵，雖然公司有統一的財務管理制度，在不同的項目執行落實上難免有所偏差，也不盡相同，人員的流動性也帶來了制度依賴的流動。缺乏財務執行力度，監管不夠的項目，業務流程不恰當及操作的不規范，導致在財務關系處理過程中形成固有的不良操作習慣。比如，物資機電部門在履行租賃合同時將項目內部控制結算的內部結算單，作為設備租賃費的支付依據，從來沒有要求出租方提供發票的習慣，并且合同行文時規定得很模糊，這是在財務部門之外形成財務風險，如果財務制度執行不力，財務監管不到位，補稅加罰款的稅務風險最終會留在企業，在對設備出租方租金結清的狀況下，形成另外一種意義上的“資金超付”。

規避和防范會計行為風險的有效途徑，就是加大對會計行為的監管力度，讓業務流程的每一個參與者對會計行為都有正確的解讀，使每一個人都正確認識財務管理工作并不是每天都抱著計算器核算賬簿的記賬員。然而對于業務的會計管理一定要寬嚴相濟，否則容易窮究細枝末節，給業務的辦理造成很大的心理壓力。

4充分認識內部控制成本與財務風險辯證關系

實施內部控制無疑需要成本，并且在一定程度上會影響到工作效率。過分強調控制成本，經常將效率作為弱化或逾越內部控制的理由，尤其是在搶抓工期階段，各項制度措施更是拋諸腦后，于是，一些管理人員便常常以影響施工進度為由，反對內部控制措施的實施，由此產生的財務風險也急劇上升。

正常的施工環境下，農民工工資現場發放情況可能監控得比較到位，但是在內控制度得不到落實的情況下，外協隊老板為了自己利益最大化，渾水摸魚，導致農民工阻工、上訪等不良行為，最終給企業帶來不可估量的經濟損失，更影響企業形象。

為了節約成本，降低對外出包單價，或者是項目部物資管控能力不足，允許或者默許外協隊自購工程材料的情況比比皆是，可以說大部分情況下，施工隊的材料用量是小于設計量，這種情況下，更需要有嚴格的內部控制制度，從現場施工到最后計量整個過程都必須監控到位，否則，施工隊就有漏洞可鉆，很容易在資金之外造成材料的超領，最終形成實質性的超付。即使材料少用，節約了項目部成本，但是帶來另外一個不可彌補的風險，比如：不允許對外分包的情況下，應對外部審計時，是非常矛盾的。在賬面直觀反映整體項目材料使用小于設計量的情況下，是承認分包，還是承認偷工減料？任何一種審計結論對公司來說都是不可彌補的損失，反而會加大項目成本。

這類審計風險是基于內部控制缺失產生的，源頭也形成在財務部門之外。因此財務管理的“手”要伸長，除列舉對外協隊伍物資管理之外，其他部門的相關業務也都要深入的理解，才能把財務風險管理理念灌輸給內部控制機制中的各個管理部門，使之在施工過程之中就查缺補漏，完善內控的缺失。

5對項目管理“一支筆”要有正確的理解

有很多人對項目管理“一支筆”審批制度的理解有所偏差，認為只要項目經理簽字，事情就敲定了。財務人員更不能認為，只要有項目部經理簽字，款項就可以支付。“一支筆”審批制度有利于項目開源節流、厲行節約，達到統一領導、集中管理的目的，看起來似乎控制很嚴格，不容易出問題，但事實上這種“一支筆”控制反映了單位內部控制方式的落后，缺乏完善內控制度和流程保障。

事無巨細都由領導來審批，囿于時間和精力，如果缺乏相關支撐信息，分不清主次，無法對收支合理性進行判斷，最后可能疲于應付，“一支筆”就會失去控制作用，審批就會演變成一種走過場，審批“一支筆”變成簽字的“一支筆”而已，使內部控制流于形式。雖然有部分單位認識到這個問題，把內部控制按照重要性程度大小，適當分層授權，逐級會簽，但是最終的“一支筆”審批結果的透明度不夠，一些敏感性事項，尤其是財務管理方面，適當地放寬思路，廣納建言，推行“陽光作業”，更能凝聚人心，激發工作積極性，從而更為廣泛地防范財務風險。對于外協隊伍結算支付依據，應該是從現場管理人員到項目經理逐層會簽，“一支筆”應該是會簽單據上面最終的決斷者。財務管理人員對每一個層次的審核過程要有深刻的理解，并且將這種管理理念付諸于每一個環節的管理者，把內控制度實施于執行，才能有效防范超結超付的資金風險。若對“一支筆”理解有所偏差，那么超結超付的風險在所難免。

6結論

為了防止一些重大風險給企業帶來災難性損失，甚至失去市場，減少企業生存發展的空間，所以犧牲一定工作效率，加大一定的成本是控制風險所必需的。財務管理必須要流程化，合同管理、施工現場管理、物資機電管理、安全質量管理、計劃財務管理、后勤保障管理以及延伸的招投標管理、融資管理等各項業務都應在本職責任的基礎上付諸財務管理理念，執行每一項業務管理的同時，附帶的財務管理都要與之同行，財務管理制度執行要有力度，執行過程中要保持清醒的頭腦，認真地分析內部控制制度執行與財務風險的矛盾性，合理權衡內部控制的成本和效率的關系，不過分強調成本因素而忽視內部控制制度的建設，不拘泥于站在財務內部角度分析問題，才能為項目管理提供合理化建議，從而達到規避財務風險的目的。