定額管理在企業全面預算中的功能及其完善

趙曉會

摘 要：預算是以實現企業戰略為目標的綜合財務計劃，而定額管理是預算管理的基礎。本文出于預算為目的，探討了定額管理的功能、問題及對策，目的是完善預算管理，支持企業戰略。

關鍵詞：定額管理；全面預算；成本控制

定額是企業生產經營活動對人力、物力、財力消耗的水平或標準，全面預算是對企業未來某一期間生產經營活動的綜合財務計劃。全面預算從最初的計劃和控制功能發展到當前的績效評價和管理，并與其他管理工具相融合，對企業戰略目標的實現起著支持作用，從而發展成為企業戰略管理工具。由于預算和定額均具有控制功能，因此，定額與預算與定額存在密切的關系，定額是預算編制的基礎和績效評價的依據，而定額則需要借助于預算管理體系建立自己的權威。但是，由于我國企業不重視定額管理基礎工作，預算與定額管理脫節，導致預算管理軟化，控制力下降。在這一背景下，如何加強定額管理基礎工作，硬化預算約束顯得特別重要。

一、定額在預算管理中的功能和作用

定額管理是企業實行預算管理，進行成本核算、成本控制和成本分析的基礎。實行定額管理，對于節約使用原材料，合理組織生產，調動勞動者的積極性，提高設備利用率和勞動生產率，降低成本，提高經濟效益，均蛤有十分重要的作用。

（一）定額是企業編制預算的基礎。定額具有規劃功能，可以作為確定預算的依據。例如，在編制產品單位成本預算時，如果有定額資料可以利用，則可以利用單位產品的物料消耗定額和工時定額作為編制基礎。但是，比較而言，以定額為基礎編制成本預算比利用預測資料編制的成本預算更科學，因為預測資料是建立在過去的既成事實的基礎上的，而定額是對當前生產技術條件的客觀反映。

（二）定額提升了預算的控制功能。預算的控制功能是從預算的執行角度而言，它是利用預算指標對生產經營活動的各項消耗進行控制，從而確保預算目標的實現。既然定額是預算的基礎，那么預算的控制功能其實是通過定額起作用的。定額主要是通過差異分析和反饋機制，通過差異信號，對生產經營活動中的各種預算外的消耗進行干預，從而約束各種生產耗費。

（三）定額是預算評價的重要依據。績效評價是對預算功能的拓展，預算因此可以全方位地對企業戰略管理提供支持。以定額為基礎的預算指標，可以準確地評價績效（如成本預算完成情況）的高低，從而可以激勵預算責任人的工作積極性。

（四）額定具有溝通功能。從企業財務活動或者說從技術層面上看，定額是人工和物料消耗的數量標準，但是從財務關系層面上看，定額是各部門利益的反映，是各部門利益關系協調的結果。因此，定額的存在減少了預算編制中的“上下級”之間信息不對稱現象，可以避免預算約束軟化。

二、企業定額管理的現狀與存在的問題

（一）額定執行阻力大。 定額既要先進又要可行，又關系到各部門利益，推行定額的阻力比較大。有些公司為了回避矛盾，或者沒有定額，或者使定額流于形式。定額制訂是一個跨部門的協調作業，由于涉及部門多，要整理一個產品的數據很難一時半會完成，往往需要經過反復的協調和核對才能把數據準備完成，增加企業管理成本。

（二）預算指標脫離定額。由于定額不齊全，無法支撐預算的編制和執行，在目前企業預算制定過程中，主要成本、費用項目的預算指標主要是對歷史數據調整后確定的，或者說是增量預算模式，預算指標實際上是對實際發生的超定額的消耗部分給予了認可。預算離開定額，再加上在預算編制過程中，由于信息不對稱，各部門為了自己的利益討價還價，一般都會高估成本消耗，而且會出現尋租行為，導致預算約束軟化。

（三）額定脫離實際。定額是一個變量，是隨著企業生產能力的提高，原材料市場、勞動力市場、設備新舊程度變化而變化的。但由于定額制訂涉及部門多、牽涉利益多、協調難，制訂定額要及時隨著上述變化因素變化的難度也增加了；定額管理得不到信息系統支持，由于定額指項特別多，定額管理沒有專用的軟件支持，一是難以檢索和更新工作量大；二是定額的變動牽一發而動全身，定額難以及時更新。

三、企業定額管理工作的改進

（一）定額管理要以優化流程為前提。產品生產經營過程是由一系列作業組成的，因而定額管理的前提是進行作業分析，確定各作業定額成本。這就要求企業打破企業按職能設置部門的管理方式，代之以業務流程為中心，打造面向顧客滿意度的業務流程，追求全局最優，而不是個別最優。流程的優化不僅僅指工藝流程優化，還包括企業技術更新所帶來的生產過程的布局、管理流程的優化、售后服務流程的優化、具體崗位上的操作方法優化以及動作的簡化等。

（二）定額指標要以先進合理為原則。如前所述，定額是在現行條件下，經過努力可以達到的資源消耗標準。因此，定額有兩個基本要求，一是先進，二要可行。也就是說，定額指標要以先進合理為原則。定額的先進性是指：一是橫向比較要先進合理，即達到同行業先進水平，并將其作為硬性要求；如果無法取得同行業先進數據的，可不作硬性要求；有同類設備或者相同工藝數據的，取同類設備或者相同工藝數據；無同類設備或者相同工藝數據的，取設計值。二是縱向比較要先進合理。如果連續多年下降的，取最好水平；如果連續多年上升的，取平均水平；如果連續多年穩定不變的，取比平均水平稍低的水平；如果連續多年波動較大的，取平均水平。

（三）定額管理應當堅持以人為本的理念。傳統的定額管理注重控制，目的是提高組織的效率。而現代企業管理理念強調人與組織的共同發展。這就要求企業將人本主義思想貫徹到定額管理中。就勞動定額而言，從方法研究的程序、流程優化與改善到動作的簡化，不僅要具有科學性，而且還要滿足國家有關職業衛生標準要求，滿足勞動者的心理、生理、人體結構的要求，不能超出人們的生理極限和職業衛生要求，符合人們的心理需求。

（四）定額管理應當以日常控制為重點。“控制”是定額的核心職能，這一功能是通過預算管理體系實現的。為了體現定額管理的嚴肅性和權威性，一方面要建立全面預算管理體系，另一方面要嚴格執行預算，充分發揮預算的計劃、控制、評價作用。

（五）加強定額管理的組織工作。為了保證定額管理工作的有序進行，企業應當設置一個專門的定額管理部門，并配備專職的專業人員，負責定額的編制、執行、協調和督導工作。為了提高定額管理工作的權威性，應由企業分管領導直接領導定額管理工作，企管、科技質量、生產、設備、勞資教育、物資行政、財會等部門要協助定額管理工作。此外，各相關職能部門對涉及自己業務職責范圍的定額進行分類管理。

（六）完善定額管理制度基礎。由于定額管理依賴于預算管理，因此，企業不但要建立完善的預算管理制度，而且還要在預算管理制度的統領下，細化定額管理制度，通過制度，做到用定額編制計劃，用定額組織生產，用定額進行考核；建立起有責任，有制度，有分析，有考核的定額管理體系，保證把定額管理工作落到實處。

（七）增強定額管理的科學性。定額管理是經濟與技術的結合，具有較強的科學性。就定額技術層面管理而言，目前較為科學的定額制定方法有學習曲線法、秒表法、標準資料法等可供選擇。企業應該根據自身情況選擇和運用。

（八）定額管理要以信息技術為依托。定額是一束具有動態性的控制指標，企業的經營環境、技術條件、生產工藝，生產組織流程都處在不斷的變化和改進當中，必須對原來的定額進行動態的調整。但是，定額的調整是一項系統性工作，這就要求企業盡快建立或者完善信息系統，提高定額管理工作效率。

參考文獻：

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