基于過程和成本動因理論的成本控制問題研究

周莉平

【摘 要】在市場經濟條件下，成本高低是企業競爭取勝的重要條件。企業要生存、求發展就必須加強成本管理，采取各種方法控制成本，以獲取更多的市場份額和盈利。目前我國企業在成本控制中存在一系列問題，例如：重成本核算，但在成本控制中忽略全過程、輕成本動因分析等。本文主要針對過程及成本動因進行分析并提出一些建議，希望有助于企業充分運用先進的成本控制方法以增強企業的競爭力。

【關鍵詞】過程；成本動因理論；成本控制

一、前言

成本控制是為了實現既定的成本管理目標而采取的某些行動及其措施。對企業而言，在全球經濟一體化的大環境下，要想加快自身發展，在競爭中脫穎而出，取得成本優勢至關重要。如果同類產品的質量、建設周期相差無幾，則決定產品在市場競爭的主要因素就是成本，只有利用各種有效方法進行成本控制，企業才能在競爭中可持續發展。

二、過程成本控制理論

所謂過程成本控制理論，即是指對企業成本的形成過程所做的全面控制與分析，該過程的主要控制目標是過程及其相關的各種屬性。過程成本控制是將企業的經營和生產過程作為控制目標，從而進行成本控制的方法。企業的任何一種產品從準備到結束，其成本絕不只是生產制造成本，投產前及產出后的相關成本都應包括在內。產品成本所包含的全過程，應該是包括初始設計成本、生產制造成本、市場營銷成本、使用維護成本等一系列與產品有關的成本。另一方面，顧客使用該產品的整個過程也應包括在內，因為，使用過程的各種情況也是企業競爭力的部分。因此，成本控制不是片面的控制，而是全過程的控制，需要控制上面所提到的所有環節發生的全部成本。

另外，成本控制絕不只與個別部門，比如會計部門和生產部門有關。對于現代的成本動因，應該站在更改的戰略層次去理解它。它不僅包括企業微觀層面的生產過程消耗的各種有形的物料及人力，更應包括企業宏觀層面的投資規模、市場布局、內部架構等無形的成本動因。只有企業各個部門共同協調努力，才能真正實現對成本的有效控制。

三、成本動因理論

成本動因是指導致企業成本發生的驅動因素。傳統的成本會計中，產量是唯一重要的成本動因。而隨著新制造環境的出現，許多過去不被重視的各種作業計量，如材料移動次數、產品檢驗次數、生產準備次數等都被看作成本動因。在某種程度上而言，成本動因既可以是一件活動事項，也可以是相關作業，更是導致資源消耗變化的種種形式。但不管是產量還是產品檢驗次數等都是作為客觀的被動的成本動因，可以稱之為作業性成本動因。而從更高層次分析，還存在戰略成本動因，它又可以進一步細分為結構性成本動因、執行性成本動因。戰略成本動因相對于作業性成本動因，層次高且大多不像作業性成本動因那樣可以量化，但卻更大更久地影響著產品成本，因此更應予以重視。

四、基于過程及成本動因研究成本控制

1.基于過程研究成本控制

目前，我國許多企業只注意投產后的成本控制，忽視投產前產品設計以及生產要素合理組織的成本控制。只注重生產過程中的成本控制，忽視供應和銷售過程的成本控制。許多企業缺乏市場意識，錯誤利用量本利觀點，為降低產品固定成本，忽視客戶實際需求，片面提升產量，造成產大于銷，引起存貨積壓或滯銷，反而增加了企業的存貨積壓成本，得不償失。在市場經濟環境下，企業應樹立成本的系統管理觀念，將企業的成本控制工作視為一項系統工程，強調整體與全局，對企業成本控制的對象、內容、方法進行全方位的分析研究。因此，為使企業的產品在市場上具有更大的成本優勢，成本控制絕不能僅局限于生產制造成本，應該向前延伸至初始設計成本、向后延伸至市場營銷成本、使用維護成本等一系列與產品全過程有關的成本，從而增強產品在市場中的競爭力，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

第一，產品投產前的成本控制管理：生產前的成本控制主要包括產品的設計、加工、物資采購、組織方式、勞動支出等成本。對企業而言，公司產品總成本的百分之六十都來源于該階段的成本控制質量。該過程屬于控制前活動過程，意味著真實成本還未發生，但投產前管理卻決定著成本投資走向，在總活動中起著決定性的作用。

第二，生產過程中的成本控制管理：成本的形成實際上是生產的過程，其中包括各種原材料、勞工、能源消耗及其它部門費用。生產前的投資設想，也將絕對性的落實在此，因而絕大部分的成本支出都在這里。但絕大部分的控制目標活動與該階段的活動緊密相關，導致成本控制的核算信息無法做到及時的跟進，最終給活動帶來不可預測的困難。因此，想要更好地解決這一問題，最主要的就是要對生產過程進行跟進，還可利用現有計算機技術，模擬生產過程，做出計劃，再利用計算機系統及時跟進，將產品的材料、資源、消耗全部登記在案，利用這種方法可以更好地對生產作業進行監控，從而為成本控制計算提供基礎。

第三，流通過程中的成本控制管理：在產品流通過程中為產品的包裝、促銷開設分支機構，并對售后進行完善管理，這些都對企業的發展有著積極的作用，但有時在加強企業市場職能的過程中，生產者極易做出為績效而不顧成本的促銷活動，因此導致成本抵消利潤的現象頻頻發生。由此可見，在產品的流通過程中成本控制管理也是至關重要。

2.基于結構性成本動因研究成本控制

結構性成本動因是指決定組織基礎經濟結構的成本驅動因素，它在具體生產經營活動展開之前就己被確定，主要包括規模經濟、整合程度、學習、地理位置、技術等。這些因素既對企業的產品成本有決定作用，也對企業的人力資源、生產經營、產品質量、財務等有影響作用。結構性成本動因可以在某種程度上促進企業整體的戰略及經營決策。結構性成本動因分析要求從戰略成本管理的角度來選擇企業的規模、業務范圍、經驗、技術、產品多樣性和廠址等，對結構性成本動因的選擇可以決定企業產品的成本高低及其成本結構，因此必須在實際支出發生前充分評估，慎重行事。

3.基于執行性成本動因研究成本控制

執行性成本動因是指與企業執行作業程序相關的成本驅動因素，通常包括生產能力運用模式、內外聯系、全面質量管理、員工對企業的向心力等。在企業基礎經濟結構既定的條件下，通過執行性成本動因分析，可以提高各種生產執行性因素的能動性及優化它們之間的組合，從而使價值鏈活動達到最優化而降低價值鏈總成本。因此企業必須擅于組織和動員員工的積極性和創造力、優化工廠布局、充分利用生產能力、積極內外聯系、強化全面質量管理，將非常有助于提高戰略成本管理的效率。

五、結語

當代經濟的快速發展使得企業間競爭不斷加劇，企業成本控制能力的加強，有利于加強企業的市場競爭能力，使企業在市場競爭中取得成本優勢。本文主要通過對影響成本動因因素進行詳細而系統的分析，并進一步說明只有在過程上嚴格控制成本形成原因，在源頭上有效控制成本，兩者結合才能在整體上為企業節約成本，促進發展。

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