論我國行政事業單位內部控制制度特征及重點問題分析

高先科

【摘 要】行政事業單位內部控制的有效實施對控制和防范一些不法分子徇私舞弊的行為起著重要的作用。由于行政事業單位與企業在內部控制目標、管理體制、組織結構、業務活動等方面存在著諸多的不同，所以在內部控制制度的制定上必須具有一定的針對性。本文不僅對我國行政事業單位內部控制制度的特征進行了闡述，而且還討論了目前我國行政事業單位在內部控制方面存在的一系列問題并提出了一些完善措施。

【關鍵詞】行政事業單位：內部控制制度；問題

一、行政事業單位內部控制制度的特征

1.運營目標建立在保證公共服務效率的基礎之上

行政事業單位實現社會公共服務目標是一個動態過程，公職人員以及資源的配備是必然的。其運營目標的中心是為社會提供非營利性的產品和服務，有時也會存在一些在保證政府職能正常運轉的前提下對運營成本進行控制的客觀要求。

2.預算管理作為行政事業單位業務進行的起止點

行政事業單位預算管理是為了更好地進行社會資源合理運用以及加快資源運轉速度。在預算管理方面主要是以事前預算計劃、事中執行計劃以及事后評價計劃三方面為主進行社會資源合理配置的實現，預算管理貫穿單位業務全過程，是行政事業單位業務進行的起止點。

3.績效評價以提高行政事業單位行政效能為目標

由于行政單位的內部控制目標是為社會提供公共產品和服務，所以行政事業單位的績效評價不僅要評價本單位的預算完成情況，而且還必須將社會效益考慮在內。不僅對投入和產出比例進行關注，而且還需要重視產品服務質量，盡可能地保證以較小的行政資源投入達到最佳的行政工作效果。

4.行政事業單位內部權力的運用由法律約束

行政事業單位在行使權利過程中都具有外部規制的特點，在我國相關法律法規中都對行政事業單位的組織形式、治理結構、社會職能、管理權限、業務范圍、活動方式以及法律責任等方面作出了硬性規定，規范權力的行使。

二、我國行政事業單位內部控制所存在的一系列不足之處

1.沒有認識到單位內部控制的重要性

一些單位的領導過于注重本單位未來發展大趨勢而忽略了單位內部控制，認為單位內部控制是對自身的控制，從某種角度出發限制了自己權力的使用。同時，還有一些單位領導還沒有樹立對經費支出的控制意識。沒有明確各項經費支出開支的范圍和標準，對于一些諸如租賃費、維修費等一些業務沒有進行重視，只是將費用機械地支出出去，根本不去調查業務的真實性。

2.單位內部控制制度不完善

目前我國很多行政事業單位的內部控制制度不完善，內部控制制度用財務制度進行代替，而財務制度并不能對單位資金的安全性進行保證，只能明確財政資金的使用方向，對開支的標準、方位進行限制。由于內部控制制度的缺失，單位內部控制工作主要是由財務人員進行簡單控制，過于隨意。

3.各個部門之間缺乏溝通交流

目前，我國行政事業單位已經開始會計集中核算，會計主體單位與核算部門之間的溝通交流還有待加強，核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的現象較為嚴重。由于會計主體單位在日常業務活動中一些設備、辦公用品等資產存在著老化損壞等問題，如果沒有與核算部門進行及時溝通就會出現賬物不符的問題，阻礙著單位內部控制制度的有效實施。

4.對行政事業單位內部控制的監督力度有待加強

目前，我國財政、審計等相關部門主要負責行政事業單位內部控制健全性和有效性的監督檢查工作，但是財政、審計等相關部門的工作重心大多側重于對單位財政資金運用的合法、合規性進行監督，并沒有對被審計單位內部控制制度的執行情況進行實質性檢查，不利于進一步推動行政事業單位內部控制制度體系的完善。

三、對于我國行政事業單位內部控制的一些建議

1.樹立正確的內部控制意識

首先，相關部門應當加大對各個單位負責人內部控制的宣傳力度，可以通過會議、培訓、文藝活動等形式來使各個單位的負責人認識到內部控制的重要性，使其了解和掌握關于財政法規及內部控制制度建設的中心思想和相關內容并傳達給各個單位的工作人員，以達到促進各個單位肯定和支持內部控制制度建設的目的，為行政事業單位內部控制的有效實施營造一個良好的氛圍。

2.完善單位內部控制制度體系

財政部門應當邀請專家學者充分結合事業單位的活動特點制定并完善《非盈利組織內部控制指引》。同時，在預算管理方面應當給予高度重視，部門編制預算應當在綜合財政預算的基礎上進行零基預算和細化預算，在進行支出預算的編制時應當結合當年財力情況進行支出額度的核定。在執行預算時應當加強預算剛性約束力度，控制和方法追加預算及超預算現象的發生。在進行預算評價時在評價報告中應當支出內部控制上村存在的缺陷并提出整改建議，為下一年度預算控制方案奠定堅實的基礎。

3.加強各個部門之間的溝通交流

對于會計主體單位在日常業務活動中一些設備、辦公用品等資產老化損壞等問題應當定期向核算中心匯報，列出資產使用情況清單，并對資產使用情況進行說明。同時，可以通過建立信息技術平臺等形式加強各個部門之間人員的溝通交流，充分實現資源共享，避免賬物不符問題的發生。

4.加強對行政事業單位內部控制監督力度

首先，建立合理的組織結構負責事業單位內部控制的實施，安排專職人員勝任相關工作崗位，落實各項與內部控制機制執行有關的管理制度。定期檢查各個單位的內部控制實施情況，針對各個單位在內部控制方面所存在的一些不足之處予以指正。其次，實施崗位責任制。各個單位的財務人員應當實現不兼容崗位分離，明確權責，每個工作人員負責一部分，加強行政事業單位內部控制監督力度。

參考文獻：

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