商業銀行稅務籌劃路徑的分析

楊瑞玲

引言：從商業銀行稅務籌劃的意義來說，合理并科學的稅務籌劃不但可以降低商業銀行的稅收成本，而且直接影響到商業銀行的利潤，并且商業銀行稅務籌劃對上游為銀行經營生產也產生了越來越大的影響。所以在在稅務籌劃時路徑的選擇就顯得尤為重要了。

稅務的籌劃主要分三個主要方向，一是所得稅，對所得稅進行稅務籌劃，就要求我們有效的利用稅收優惠政策，合理利用暫時差異性及規劃限制性支出。二是營業稅，對營業稅進行稅務籌劃時要加強稅務信息管理，并且也要注意對所得稅提出的幾項建議。三是其他稅種，其中包括：附加、印花稅、房產稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅、城鎮土地使用稅、契稅、車船使用稅等。對于這些稅則要求我們在其每一個環節當中尋求稅務籌劃的可能性。每種稅收都有不同的制度進行制約，所以我們在進行稅務籌劃路徑規劃的時候要具體情況具體分析，爭取做到規劃出成本最低，最適合的的商業銀行稅務籌劃路徑。下面我們就從三個方面對銀行稅務進行分析。

一、商業銀行稅務籌劃路徑常見的問分析

只有知道了問題的所在才方便我們進行分析解決，這就是所謂的對癥下藥。那么下面我們就對商業銀行稅務籌劃的幾個常見問題進項簡明扼要的分析。

（一）稅款利息收入的確認分析

商業銀行貸款利息的確認與計量問題一直以來都是金融界及會計師們討論的焦點問題，因為商業銀行的貸款利息收入是計稅營業收入的最主要的來源。根據文獻《財政部關于調整金融企業應收利息核算辦法通知》我們可以看出商業銀行可以依據自己的經營狀況，一步步沖減利息收入，與此同時還可以不再提取壞賬準備金，并且停止執行壞賬核銷的政策規定。所以我們商業銀行就可以制定對我們自身有利的減沖方案，但前提必須是明確并結合自身的實際經營情況。

（二）準備金項目的計提分析

一直以來商業銀行的準備金項目的計提都是業界關注的焦點，但根據《金融企業會計制度》的相關規定，銀行可以提取的減值準備有八項不能多計提或計提不足。所以商業銀行應該及時并且靈活的計提各種準備，這樣就可以增加記稅時的可扣除金額，從而進行更合理更有利的稅收籌劃。

（三）償債物的納稅籌劃問題分析

納稅籌劃問題中主要有有兩種形式的償債物，一種是貸款抵押物，另一種則是抵債資產。對于這兩種形似的抵債務商業銀行應該著手于信貸管理源頭，并且切實注意常在物的稅負問題，同時注意完善手續。并做好處理和應對各種風險的準備。

（四）融資租賃固定資產的稅收籌劃分析

融資租賃固定資產的稅收主要由以下兩個方面：一是在不短于五年內融資租賃設備的改良支出能夠作為待攤費用。二是由承租方支付融資租賃中的手續費以及安裝交付使用后支付的利息。因此在較短租賃期限并且租賃費用較高的情況下，我們要優先考慮可有效降低籌資成本的經營性租賃。

（五）折舊方法選擇的分析

一般商業銀行在進行計提固定資產折舊的時候，才會涉及到折舊方法選擇的問題。就現在的情況分析，在使用期限內各年的折舊額是有變化的，所以就影響了企業年度凈利潤的計算，那么就會對對應稅所得額產生影響。對于這種現象商業銀行應該是具體情況來選擇不同的折舊方法進行籌劃，從而保證財務的利益。

二、各種稅的稅務籌劃路徑的分析

（一）所得稅的稅務籌劃路徑分析

由企業所得稅的特點分析我們可以從以下幾個方面對企業所得稅進行稅務籌劃。（1）有效利用稅收優惠政策。所以商業銀行應該充分利用新企業所得稅法中設有的有國債利息收入和權益性投資收益免稅這一優惠政策。雖然名義上各商業銀行利率差距不大，但各銀行的實際稅負水平卻有很大的差異，其實這蛀牙是因為免稅收入占利潤的比重不同。由此可見充分利用稅收優惠政策可以為陰還帶來不小的收益。（2）合理規劃限制性支出。限制性支出主要包括廣告費、宣傳費和業務費、公益性捐贈等費用。這些費用的支出雖然設定了限制扣除標準，但終究還是沒有一個明確的界限。所以我們應該在不會影響到總體經營情況和整體趨勢狀況的前提下，提前兌現執行費用做出最合理的估算，并且盡量減少不必要的支出，及杜絕浪費支出。（3）合理利用暫時性差異。資產負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，這就是所說的暫時性差異。其可具體分為兩種：一是可抵減暫時性差異，其會提前納稅時間，這會導致企業喪失資金的時間價值。那么利息也就隨之喪失了。二是應納稅暫時性差異，與上一暫時性差異相反的是應納稅暫時性差異可以延后納稅時間，從而就讓企業獲得了資金的時間價值，進而就獲得了更多的利息。充分驗證了一句俗語“時間就是金錢”。所以我們應當合理利用暫時性差異進行稅務籌劃，盡量減少因納稅產生的現金流出。

以上是對企業所得稅進行的稅務籌劃路徑分析，我們不難看出企業所得稅是稅收的一個大的方向，所以我們要對其尤其重視。

（二）商業銀行營業稅的稅務籌劃路徑分析

營業稅的主要作用是提供應稅勞務、轉讓無形資產或向銷售不動產的單位和個人征稅。所以對于商業銀行來說，籌劃營業額對營業稅稅務籌劃至關重要。那么下面我們就商業銀行營業稅的稅務籌劃進行一下具體分析。（1）有效利用稅收優惠，增加免稅收入。（2）加強稅務信息管理降低稅收成本。這兩個方面同所得稅籌劃路徑前兩項相似所以在此不作具體闡述了。需要說明的是在加強稅務信息管理時我們需要對免稅項目分別進行核算，不能分別進行核算的一律需要征稅；對于低稅率的項目也應該進行分別核算，不能分別核算的一律從高適用。所以銀行就需要分別核算營業收入和應稅營業額，否則就會喪失資金的時間價值，降低資金的利用效率，從而影響商業銀行的整體收益。

（三）商業銀行其他稅種的稅務籌劃路徑分析

其他稅種主要就包括之前我們提到的幾種稅種。那么就以印花稅威力來進行分析。印花稅是對企業日常經濟生活活動中立書和領售的應稅經濟憑證征收的一種稅。印花稅票一般貼印在借款合同、銷購合同及技術合同、營業賬簿、權利許可證照片上面。假如在使用賬簿或其他文件上盡量減少貼花件數，就能減少印花稅收。以此類推，其他稅收可以結合具體的實際情況進行分析，從各個環節當中尋找減少稅務的可能性，從而更好地籌劃稅務。

三、結束語

稅務籌劃貫穿于整個銀行經營管理過程，所以其必須做到科學、嚴謹、合理有生命力。并且一直緊密相連的是一個國家的稅收政策和商業銀行的發展戰略。所以商業銀行稅務籌劃，是商業銀行必須堅持且要不斷創新更新的必要戰略，也必須要依據具體情況作出快速準確的應對措施，是商業銀行的盈利達到更高。

參考文獻

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（作者單位：焦作市商業銀行股份有限公司）