基于信息化的財務稽核應用

張磊

一、背景

在目前日益激烈的經濟競爭背景下，企業戰略目標的實現越來越依靠企業風險管理的完善，采取將企業內控與財務稽核緊密結合的手段，使財務稽核更貼合企業業務開展，能更好的服務于企業發展是企業發展的必然。

（一）財務稽核是內控的重要風險防范手段。

財務活動作為企業資金運動的紐帶，串聯起企業各個部門的運作，既是企業內部控制管理的重點控制對象，又是企業內部控制管理的重要手段。隨著企業內部控制管理制度日益完善，財務稽核也越來越受到人們的重視，它是企業內部控制管理中重要的風險防范手段。

（二）完善財務稽核體系是加強內控管理的重要環節。

財務稽核在目前的內控制度下，與信息化手段有機的結合，完善現有的財務稽核體系，形成科學有效的財務管理機制，能更好的優化企業內部控制;建立和完善財務稽核制度，保證財務管理工作規范有效的進行，避免財務風險，是加強內控管理的重要環節。在完善現有財務結合體系的同時，還需相應提高財務稽核崗位工作人素質及工作能力，保證內控管理制度落實到位，保障企業財務工作安全高效進行，提高企業競爭力，促進企業的持續穩固發展。

（三）財務稽核與內控制度緊密結合是企業精益化的要求。

隨著經濟的不斷發展，企業在激烈的市場競爭環境中所面臨的風險因素不斷增加，企業如何在復雜的內外部環境下控制風險，最大程度地避免受到內外部風險因素帶來的損失成為企業經營發展中至關重要的部分。將財務稽核手段與內控體系有機結合，是保證企業正常經營活動順利進行的基礎，也是促進企業實現精益化管理的重要手段。

二、思路

（一）企業內部控制環境改變對稽核體系產生的影響。

COSO企業風險管理要求內控領域擴展至控制環境等“軟控制”的要素上去，控制環境是一種氛圍，主要包括經營管理觀念、風格、組織結構、授權和分配責任方法等。由于信息化的日益增加，尤其是ERP系統的應用，使企業內部控制環境也發生的重大改變，影響著財務稽核體系也產生相關化學反應：

1.財務稽核視覺由單維轉化成多維。隨著ERP等系統的應用在企業管理中越來越舉足輕重，信息化下的內部控制也發展成基于企業經營環境、管理理念、管理模式和業務流程等的實時動態控制系統。在此之前財務稽核關注的重點在最終的財務結果，信息化體系完善后，財務稽核的視覺從最終結果轉移至業務全流程。信息化體系中最核心的ERP系統高度集成、實時控制、“物流、資金流、信息流”三流合一的特點，使財務稽核的視覺不單停留于財務，而是轉向了多維，財務稽核體系也將演變成動態、多維、立體的體系。

2.財務業務實現一體化，財務稽核手段將內部控制應用于業務全流程。ERP系統把企業經營中的所有業務看成是一個環環相扣和緊密銜接的供應鏈，它包括物流、資金流和信息流，并且三流合一。在ERP系統環境下，企業可以在各個環節（產、供、銷等）對企業人、財、物進行全面控制，實現財務和業務處理的一體化，并促進財務部門使用財務稽核手段將內部控制貫穿企業ERP系統的業務流程并覆蓋企業各個方面。基于ERP系統的財務稽核是以資金流向為鏈條，對企業每項業務全流程充分實行實時控制的模型。

（二）財務稽核體系與內控體系相結合，加強全過程風險評估及風險控制。

以往財務稽核的重點主要關注在對已發生的業務產生的財務結果，依托ERP平臺，運用信息化系統工具，財務稽核將視覺轉化至業務的全流程，財務稽核的重點也必將隨之前移。財務稽核的關鍵也從最先的“發現問題”改變為“從根源上制止問題”。找出問題出現的原因是人為因素、流程因素還是別的因素，以及找出問題根源后如何更正，是財務稽核目前最主要的目標，也是內控體系建設的目標。

引入XBRL（可擴展商業報告語言）的理念進行系統結合研究。即將財務數據與某個基準相結合（企業內控體系、稽核方式），在附加上不同規則相結合相互鏈接，形成不同層次需要的財務數據，會計系統及任何信息系統的財務相關資料都匯聚在一起，相同資料可以轉成不同輸出格式，監管人員及財務信息需求者都可根據自身需求及權限獲取有用文件。并在不同業務的不同時間點開展稽核，控制企業風險。

三、具體實踐

（一）建立稽核標準化流程

利用信息化系統，將財務稽核理念應用于業務的整個過程，轉變內部控制的視角。課題組根據ERP的業務鏈，結合國網下發的內控標準流程，結合內部控制風險信息庫、崗位權限指引、業務末級流程及跨專業流程銜接工作成果，將該業務各崗位流程中的控制點串接起來，再聯系制度標準條款，設計細化成稽核要點，建立一套結合內控標準流程建立的稽核標準化流程。

以下僅以企業業務中兩個典型及簡單的業務類型作為舉例。

例一：工程項目中的物資采購：

工程項目中物資采購是工程管理中重要的一條業務鏈，課題組首先梳理出該業務鏈發生的主要環節為采購申請-招投標-簽訂合同購買-生成采購訂單-物資采購后入庫-領用物資，該業務鏈涉及的部門人員較多，主要有申請財務的業務部門、物資招投標部門、倉庫、財務等。環節稽核要點工程預算依據造價內部控制目標，指導項目管理部門對工程項目建筑費用、安裝工程費、設備購置費、其他費用進行預算編制，并實行價稅分列，分類控制招投標1.審查招標文件;2.參與評標過程;3.參與合同會簽和收取履約保證金合同簽訂1.合同簽訂是否嚴格按照招標及競爭性談判結果執行。2.合同文本是否符合相應要求。3.審核合同的經濟性、可行性、嚴密性、合法性等。4.對合同的總價、明細物資、服務價格、價格條款、結算方式、預付款、進度款支付比例和條款、質保金比例和條款進行重點審查。5.其他物資入庫1.驗收工作是否到位，即驗品種，驗規格，驗數量、驗質量是否完整詳細;2.會同物資部門、項目管理部門定期開展物資清查盤點，加強入庫管理，杜絕盲目采購，節約設備、物資投資物資出庫1.物資出庫手續是否齊全。2.物資領料管控制度是否完備，防止虛報冒領、倒賣、挪用物資的現象等。3.會同物資部門、項目管理部門定期開展物資清查盤點、加強出庫及庫存管理。4.配合查找物資積壓、浪費、損毀、盤虧、盤盈等原因;非正常物資增減應有審批程序廢舊物資1.工程項目物資使用是否真實。2.廢舊物資是否處理準確合規

3.定期與不定期稽查相互配合，確保廢舊物資有賬有物、賬物相符、及時入庫付款1.是否按照采購數量、合同約定付款;2.以工程月度現金流量預算作為控制工程成本和現金流量的依據;3.在造價內控目標和現金預算控制下，嚴格履行支付審核手續，做到依據充分、手續完成、程序合法。（二）基于財務稽核標準流程建立的企業內控風險預警平臺。

借助財務管控中在線稽核的理念，設想構建將財務系統、營銷186系統、ERP系統等業務中多種系統融合互通的風險點控制平臺，在稽核標準流程基礎上，將每條業務鏈上易出現的風險點集中形成企業內控風險預警系統，提高業務抵御風險的能力。

（三）借鑒“相對四維”思路多層次進行財務復核。

在日常財務工作中，加強監督管理，統一財務各項業務處理流程，對各項業務按照標準程序采取多層次方式進行復核，借鑒“相對四維”理論創新問題分析思路（“相對四維”理論：尺寸（現象描述）、溫度（頻率、影響程度）、數量（涉及面、個數、金額）、時間（歷史發展成因、未來發展趨勢），區分問題類型（內控設計與執行），綜合運用交互式、邊界、診斷控制手段，并對控制目標、可行性、效用進行分析，降低財務風險。

四、取得成效

（一）財務稽核流程標準化，提高工作效率。

建立結合內控體系的財務稽核標準化流程，統一了稽核過程，按圖索驥，對日常容易出現風險的問題及方面一目了然，便于稽核人員操作，實用性強，提高稽核工作效率。

（二）增強風險預警意識，防微杜漸。

建立預警平臺，在企業日常業務中，提高業務執行人員對風險的意識，將控制風險手段前移。同時提高企業風險識別能力，防患于未然。

（三）企業管理更加規范。

加強財務稽核手段，使企業的內控制度更加完善，內控與稽核相互結合，降低企業經營風險，使企業管理更加規范。（作者單位：國網福建省電力有限公司龍巖供電公司）