“營改增”對物流企業(yè)的影響和對策

崔九九

摘 要：國家實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅稅制改革，是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，完善了增值稅的抵扣鏈條，有利于企業(yè)減輕稅負(fù)，但大部分物流企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，本文結(jié)合物流企業(yè)的特點(diǎn)，全面分析“營改增”對物流企業(yè)的影響，以及稅負(fù)不減反增的原因，并提出物流企業(yè)相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：營改增；物流企業(yè)；稅負(fù)變化

0 引言

為了完善我國的稅收管理制度，2011年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革》，自2012年1月1日起，上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)改革，2012年8月1日起至年底，試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)大至全國10個(gè)省市，2013年8月1日起，“營改增”改革范圍已擴(kuò)大至全國運(yùn)行，2014年1月1日起，國家又將郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸納入“營改增”改革范圍，至此，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”改革范圍。

1 “營改增”對物流企業(yè)的意義

1.1能夠使物流企業(yè)避免重復(fù)征稅

營業(yè)稅實(shí)行按營業(yè)額全額征稅，并且每交易一次就要征一次稅，交易次數(shù)越多，稅負(fù)越重，這樣物流企業(yè)重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，而營業(yè)稅改征增值稅就可以避免這種現(xiàn)象，因?yàn)樵鲋刀愔皇菍灰走^程中增值的部分征稅，與流轉(zhuǎn)次數(shù)無關(guān)，這樣，“營改增”政策實(shí)施以后，就可以使企業(yè)避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。

1.2有利于物流企業(yè)的專業(yè)化分工與產(chǎn)業(yè)升級

在營業(yè)稅稅制下，由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，制造業(yè)等企業(yè)銷售貨物時(shí)往往提供內(nèi)部運(yùn)輸服務(wù)，這種混合銷售行為，由企業(yè)取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為銷售額，按照增值稅稅率17%征稅，運(yùn)輸費(fèi)不再單獨(dú)征收營業(yè)稅，以此來減輕企業(yè)稅負(fù)。而“營改增”政策實(shí)施以后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，制造業(yè)等企業(yè)更愿意采用物流外包的方式，即將貨物交由第三方物流公司來進(jìn)行貨物運(yùn)輸，這樣就為物流企業(yè)提供更多的生存空間，有利于物流企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。

“營改增”政策出臺以后，物流企業(yè)購置運(yùn)輸設(shè)備和信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額也可以抵扣，物流企業(yè)借此機(jī)會會加快企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，從而有利于物流企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級。

2 營改增”對物流企業(yè)的影響及原因分析

2.1“營改增”對物流企業(yè)的影響

物流企業(yè)實(shí)施“營改增”以后，其稅率由3%的營業(yè)稅稅率提高到11%的增值稅稅率，對物流企業(yè)的會計(jì)處理方法和稅負(fù)產(chǎn)生很大的影響，嚴(yán)重影響了企業(yè)利潤。“營改增”政策實(shí)施以來，物流企業(yè)的稅負(fù)加重，以2013年上海東方物流公司的稅負(fù)情況為例，該公司的主要業(yè)務(wù)為交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)，是集航空、陸路運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、貨物代理、倉儲于一體的物流公司，在營業(yè)稅稅制下，東方物流公司發(fā)展良好，業(yè)務(wù)量逐年增加，但“營改增”政策實(shí)施以后，稅負(fù)大大增加，給企業(yè)帶來很大的損失。

2.2物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

2.2.1“營改增”后物流企業(yè)稅率提高

“營改增”后，物流企業(yè)涉及到的交通運(yùn)輸業(yè)稅率由原來的3%提高到11%，上海東方物流公司交通運(yùn)輸業(yè)需承擔(dān)稅負(fù)由原來的75.39萬元（24.72+50.67），增加到了249.04萬元（81.66+167.38），物流企業(yè)涉及到的物流輔助服務(wù)由3%或5%提高到6%，其中影響最大的是占主營業(yè)務(wù)比重較大的裝卸搬運(yùn)服務(wù)，稅率提高了3%，東方物流公司的裝卸搬運(yùn)服務(wù)承擔(dān)的稅負(fù)由原來的6萬元增加到11.32萬元，增加了近一倍，由此可見，稅率的提高大大加重了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2.2 物流企業(yè)可抵扣項(xiàng)目少

物流企業(yè)實(shí)施“營改增”以后，可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)稅負(fù)越輕，但物流企業(yè)可以進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額很少。

一方面，物流企業(yè)成立之初，運(yùn)輸設(shè)備和信息設(shè)備等固定資產(chǎn)已購置完畢，在“營改增”政策實(shí)施以后，購置這部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額已不能抵扣；另一方面，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中，其營業(yè)成本由以下幾部分構(gòu)成：燃油費(fèi)占30%，人力成本占30%，過路過橋費(fèi)占40%，其中，人工費(fèi)和過路過橋費(fèi)都是無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，燃油費(fèi)能夠取得增值稅專用發(fā)票，但跑長途的車要想取得進(jìn)項(xiàng)票，通常需要提供企業(yè)資格證明和營業(yè)副本，各地規(guī)定也不一樣，也很難取得增值稅發(fā)票，另外，車輛維修時(shí)，由于很多維修站屬于增值稅小規(guī)模納稅人，也很難提供增值稅專用發(fā)票。

2.3營業(yè)稅金及附加的增加

物流企業(yè)的營業(yè)稅金及附加一般是指城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，這兩種稅費(fèi)是按照企業(yè)實(shí)際交納的增值稅、營業(yè)稅、和消費(fèi)稅之和乘以一定的稅率計(jì)算征收的，實(shí)行“營改增”以后，物流企業(yè)增值稅大幅度增加，相應(yīng)就會引起城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的增加，進(jìn)而影響企業(yè)利潤。上海東方物流企業(yè)實(shí)行“營改增”以后，使原來94.04萬元的營業(yè)稅變?yōu)?42.68萬元的增值稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了148.64萬元，這就意味著該企業(yè)增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅之和增加了148.64萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也必然增加，稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重，必然影響企業(yè)利潤。

3 物流企業(yè)的應(yīng)對策略

3.1調(diào)整定價(jià)策略，轉(zhuǎn)移稅負(fù)

稅負(fù)增加給企業(yè)造成很大的不利影響，物流企業(yè)可以考慮調(diào)整定價(jià)體系，適當(dāng)提高物流服務(wù)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)，而下游企業(yè)如果是增值稅一般納稅人，其購買的物流服務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其成本就不會增加，物流企業(yè)也因?yàn)樘岣吡藘r(jià)格而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，這樣，物流企業(yè)和下游企業(yè)都會從中獲利，雙方就會形成新的平衡。

3.2將公司轉(zhuǎn)換成增值稅小規(guī)模納稅人

“營改增”政策實(shí)施以來，大部分物流企業(yè)稅負(fù)增加，但是物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)卻明顯下降，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的增值稅稅率，雖然不能 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是與一般納稅人11%的增值稅稅率相比，稅負(fù)仍然在很大程度上減輕。

4 結(jié)語

國家實(shí)行“營改增”的本意是為了完善增值稅的抵扣鏈條，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是物流企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)，出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，物流企業(yè)除了從自身找原因，做好充分準(zhǔn)備，還應(yīng)該結(jié)合物流行業(yè)自身的特點(diǎn)，根據(jù)“營改增”給大部分物流企業(yè)帶來的不利影響這種現(xiàn)象進(jìn)行分析，總結(jié)不利影響的具體方面，充分發(fā)揮物流行業(yè)的作用，向政府建議適當(dāng)降低稅率及適當(dāng)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍和比例。 [今]

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：新鄉(xiāng)學(xué)院。

（編輯：徐軍旗）