新準則下企業研發的無形資產入賬價值的實踐和分析

范振江

摘 要：本文主要分析了新會計準則下無形資產的主要內容，探究我國新會計準則關于自行研發無形資產的價值確認方法，并詳細的研究了此方法與舊會計準則相比而言的合理性和局限性，對我國新會計準則確認自行研發無形資產入賬價值的方法提出了設想。

關鍵詞：新準則；企業研發；入賬價值

一、新準則下無形資產的相關內容

（一）新準則下無形資產的含義。新會計準則下的無形資產是一種非貨幣形態的資產，是企業所擁有和掌控的無實體形態的資產。例如，專利權、非專利技術、商標權、著作權等都屬于企業的無形資產。新準則下規定所有的無形資產都是可辨認資產，突出了無形資產的可辯性。無形資產可脫離企業作為一種獨立的資產，能單獨或與相關合同等一起出售或是授予許可。無形資產的權利是由合同權利或其他相關法定權利來保證的。新準則不再實行商譽，緊隨國際會計準則，規定歸屬于同一家企業的企業合并無法產生商譽，只能形成“資本公積”。這種改變是經濟全球化下的必然要求，是提高我國企業的國際市場占有率的有效途徑。

（二）無形資產入賬價值確定。對于無形資產的計量，是需要遵循歷史成本原則的。無形資產所需的成本是為獲取無形資產，實現計劃目標過程中所產生的全部支出內容。無形資產的入賬價值因方式的不同而有所差異。新準則強調貨幣的時間價值。對于投資者投入無形資產，則又有著不同的入賬價值，其將投資時所簽訂的合同或協議中所規定的價值作為投資者投入無形資產的入賬價值。利用初始成本和實收資本的相差額數來進行“資本公積”的調整。新準則中規定對于非貨幣性資產交換所得來的無形資產，需要根據非貨幣性交換的會計處理規定來確認無形資產的入賬價值。若其無需補充價格，則由交換的資產的賬面價值來確定；若需要進行補價，其情況便略顯復雜。對于支出補價的，無形資產的入賬價值是賬面價值與補價以及稅款的總和；對于收到補價的，無形資產的入賬價值應是用賬面價值與補價的差加上稅費。除以上這些外，還有一種無形資產是自創性的。新準則中，指出對于企業自行研發并按照相關法律規定而申請得到的無形資產，其入賬價值的確定應以注冊費和法律費為依據。對于在依法申請前所產生的研究費用應為當期費用。

二、我國新會計準則關于自行研發無形資產的價值確認方法及其特性

（一）我國新準則對自行研發無形資產的價值確認方法。 我國新會計準則的頒布，使我國對企業自行研發無形資產的價值確認方法有了改進。其規定在對企業自行研發的無形資產進行計量時，要將其分為兩個階段來進行研究。一個階段是研究階段，一個則是開發階段。研究階段主要是指企業在理解新知識，獲取新技術之前所采用的創新的有計劃的調查；而開發階段則是指企業在開展商業性生產前，將研究所得出的新技術新知識運用到其他方面，以改進材料、設備和產品等。研究階段所需的成本應計入當期損益中去。而開發階段的支出必須滿足一定的要求才能確認為是無形資產的入賬價值。其要求所獲取的無形資產在技術上具有可行性，可以投入使用和出售；有完成無形資產和使用無形資產的意向；無形資產的實效性體現在無形資產在完成后所獲得的經濟效益；無形資產的研發需要有充足的技術和財務資源作為后備力量，給予支持；對于無形資產開發階段中所需的支出進行有效地計量。

（二）新準則對自行研發無形資產的價值確認方法的特性。新準則下的自行研發無形資產的價值確認法比起舊準則來要顯得科學合理。新準則給予了“研究”和“開發”明確的界限，進行了明確的界定，而舊準則卻未對研究和開發進行含義上的定義。舊準則是一種無法適應國際會計準則要求的原則。其只是通過判定企業是否是依法申請無形資產來確認無形資產的入賬價值。這種入賬標準雖遵循了重要性嚴則，但違背了歷史成本原則，不符合客觀性原則，配比原則等。因而，相比于舊準則來說，新準則無形資產入賬價值的確定方法要合理得多。舊準則不符合會計信息質量的特征，它過于片面，只偏重于重要性特征，其在對無形資產進行計價時，最先滿足的是會計核算原則，這一方式不符合無形資產計價的原則。除此之外，比起舊的會計準則，新準則能真實的反映出自行研發無形資產的價值，能促進企業的創新和發展。

新準則下自行研發無形資產的價值確認方法雖然比起舊準則來說更合理，但其本身仍然具有一定的局限性。這種確認方法在實際運用中難以進行操作。新準則將自行研發的無形資產分成本分為“研究”和“開發”兩個方面，對這兩個方面有了嚴格的劃分，但實際操作中，卻仍是很難分清楚，無法進行正確的歸類。新準則對開發階段的成本制定了其是否屬于無形資產支出的條件，但這些條件在實際運用中也難以判斷。新準則下對與研究階段和開發階段的計量方法有所不同，因而使得企業有漏洞可鉆，可人為的改變費用支出，以此逃脫稅率。亦可以增加當期利潤，以此欺騙股東。

三、新準則下有效確定企業研發的無形資產入賬價值的措施

在新準則下，對于企業研發的無資產入賬價值的確定，可分不同的情況進行確定。

（一）對于投資巨大，消耗大量人力物力財力資源的自行無形資產的入賬價值確定。一般來說，一些專題性的企業研發所需資源和資金都十分龐大，這種企業研發的階段性比較明顯，容易區分“研究”階段和“開發”階段。因而，在對這類無形資產進行入賬價值的確定時，可按照新準則的要求，對兩個階段所產生的費用進行判定，需要注意的是在開發階段中，對于新準則所提出的條件，要更詳細說明，更細致化，以方便判斷。

（二）對于普通的日?；臒o形資產入賬價值的確定，可采用成果決定法。對于一般的無形資產的入賬價值確定，可采用成果決定法。成果決定法就是根據研究與開發活動的不同結果來決定處理方法。當已有所成效，能獲得收益時，則可將支出資本化，若無法到達預期收益時，則可將支出費用化。這種方法適用于實際運作中，便于操作。它只需要滿足兩個條件即可，一是其研發取得了成功，獲得了認可；二是企業的這項研發能使企業獲得經濟效益。

企業研發活動是具有一定的風險的。從技術上來說，有限的技術可能會影響企業研發的成果，為企業研發成果帶來不確定性；從經營上來說，企業研發活動受企業運營者的決策影響，若企業運營者對企業研發活動發展的方向把握錯誤，缺少資金支持時，企業研發活動可能會中斷；從行業上來說，若同行業的企業比本企業先一步研發成功，或是企業研發有了成果后，卻不能實現產業化，那么企業的研發效果就無法實現。從環境上來說，企業的研發受社會環境，國家政策的影響。這些改變會為企業研發活動帶來一定的風險。而成果決定法則充分的考慮到企業研發所面臨的風險。

企業的研發主要是進行專利的研究和技術的研發，其可為企業帶來經濟效益，而這一作用則體現了資產的特征，成果決定法是一種符合資產特征的方法。成果決定法的應用并不會阻礙企業依法申請專利，其只是在企業研發無法為企業帶來預期的經濟效益時，不宜資產入賬，但企業仍可獲得研發產權。

結束語

隨著無形資產在企業的地位越來越高，如何對無形資產進行入賬價值的確定已成為企業的重要課題。新準則下企業研發的無形資產入賬價值，需要分不同的情況來進行確定。

參考文獻：

[1]王驍.對新準則下企業研發的無形資產入賬價值的探討[J].內蒙古科技與經濟，2010，（8）

[2]王驍.對新準則下企業研發的無形資產入賬價值的探討[J].內蒙古科技與經濟，2009，（17）

[3]取得的無形資產如何入賬[J].財會學習，2012，（11）endprint