企業環境業績評價體系研究
——基于經營者視角

●李智彩

企業環境業績評價體系研究
——基于經營者視角

●李智彩

隨著社會責任理念的興起，企業在發展過程中不得不重視利益相關者的利益訴求，客觀上要求企業建立包括社會、經濟、環境等在內的多維業績評價體系，為利益相關者提供決策有用信息。傳統的環境業績評價多側重于財務評價，文章從經營者視角出發，構建了企業環境業績評價體系，以期為企業環境責任的履行提供監督激勵機制。

環境業績評價 經營者 指標體系

一、引言

2013年11月22日，位于黃島經濟技術開發區的中石化原油管道發生爆炸，部分原油沿著雨水管線進入膠州灣，在造成重大人員傷亡的同時，對環境造成了嚴重的污染。接連不斷的環境事故加之近來全國大范圍的霧霾天氣使得環境問題逐漸成為大眾關注的焦點，環境保護問題已刻不容緩。同時，黨的十八大報告也強調“把生態文明建設放在突出地位，融入經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設各方面和全過程”，生態文明是繼農業文明、工業文明之后的新型價值選擇，是黨和國家建設“美麗中國”的重要戰略部署。環境問題制約著經濟社會的可持續發展，要實現社會的可持續發展，就必須在大力發展經濟的同時，將環境保護置于同等地位。企業作為社會經濟生活中資源的使用主體，對環境問題負有不可推卸的責任，只有讓企業主動履行環境責任，承擔起對社會環境的基本義務，才能實現資源節約型、環境友好型社會，才能為可持續發展奠定基礎。但目前我國企業的環保意識不強，存在得過且過的僥幸心理，只有建立良好的內外部監督激勵機制，才能促使企業積極踐行環境責任。近年來，雖然企業環境業績評價在國內外的研究已經取得了豐碩的成果，但并不存在一套完整權威的評價體系，從而導致了企業在環境相關的問題上心有余而力不足。因此，本文旨在對環境業績評價進行更深層次的理論研究，建立一個完善的基于經營者視角的企業環境業績評價體系，為企業環境責任的履行提供指引。

二、環境業績評價的研究現狀

“環境業績”一詞是由英語“Environmental performance”翻譯而來，也可譯作環境績效，目前為止國內外還沒有統一的定義。國外對環境業績評價的研究起步較早，1969年，美國環境保護署（EPA）公布的國家環境法規中就涉及這一領域的相關內容。1992年前后，國際標準化組織（ISO）制定了一些環境業績評價方面的國家標準，至此企業環境業績評價才開始真正系統化地發展。20世紀90年代末，隨著環境業績評價標準ISO 14031的公布，企業環境業績考核有了權威的指標庫。2000年由世界可持續發展企業委員會（WBCSD）首次提出生態效率評估標準，該指標在使用財務指標的同時融入了環境因素，用于評價企業的環境業績，是企業內部管理的一種有效的工具。2005年，日本環境省在《環境會計指南》中將環境業績看作是與環境支出相對應的利益所得。國外關于環境業績評價的研究以國家和地區的聯合性組織為主，主要提供一種非強制性的環境業績評價框架。

國內環境業績評價研究起步較晚。20世紀90年代，隨著葛家澍教授的文章《九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》的問世，國內學者開始了對環境會計領域的探索，1993年ISO 14000環境管理系列標準在我國的執行標志著我國的環境業績評價正式起步。關于環境業績評價體系，國內也沒有普遍認可的標準，學者們仁者見仁，智者見智。溫素斌（2005）認為企業應當建立包括社會、經濟和生態在內的三重業績評價體系，但未構建詳細的環境業績評價體系；李玉萍、冀祥（2008）從業績三棱柱的視角設計了財務、利益相關者滿意度和貢獻、戰略、流程及能力五個方面的環境業績評價指標；陳永麗、鄒航（2010）從環境價值鏈的視角構建了以能源、原料、水資源、排放量、產品、環保供應、生態計劃和政策為基礎的生態績效評價體系；劉建勝（2011）從循環經濟視角從資源利用、循環特征、生態效率三個方面建立企業環境業績評價體系。

國內關于環境業績評價的研究多側重于定量指標，度量企業節能降耗等方面的努力，將企業的環境責任看作是企業被動的行為，缺乏對履行環境責任對企業經營戰略的影響，只考慮了經濟效益，沒有考慮企業生產經營的外部性產生的環境效益。現有國內外的研究都沒有規定一個通用的標準，研究的視角較為分散。本文立足企業內部管理的需要，站在經營者的角度對企業環境業績評價體系進行研究，選取適當的指標來定義評價體系。

三、環境業績評價體系的構建

根據國際標準化組織制定的“環境績效指標庫”，結合我國的實際情況，將企業環境業績評價指標按照會計要素劃分，然后再考慮企業的具體情況，將指標往下層層分解，直至滿足信息使用者的需要。目前，我國企業環境業績評價的方法有很多，但是也都存在一定的缺點，比如，沒有通用的環境業績評價指標，過于注重企業的經濟效益等。因此，許多學者以企業的財務業績和環境業績為基礎，提出了生態效率這一評價企業環境業績的指標。本文站在企業內部管理者的角度，考慮企業利益相關者的信息使用需求，構建了企業環境業績評價的指標。

1.評價維度的確定。本文基于企業經營者的角度構建企業環境業績評價體系。企業環境業績有不同的評價主體，不同的評價主體行為的目的也不盡相同，本文以企業的經營者為評價主體，設計企業環境業績評價指標。經營者進行環境業績評價的動力主要來自兩個方面：一是企業自身的發展需求。企業是社會經濟生活中的運營主體，其生存與發展離不開自然環境的呵護，同時也受自然環境的制約。因此，企業在追求自身發展的同時，更要兼顧環境的保護，而企業為保護環境所付出的成本將來也可能形成一項收益流入企業。企業不能只追求短期的經濟效益，而要把目光放得長遠些，協調經濟效益與環境保護二者之間的關系。因此，企業需要評價自身環境業績，并根據評價結果分析自身環境責任的履行情況。二是企業利益相關者的信息使用需求。現代企業被認為是利益相關者組成的契約集合，利益相關者需要了解企業的經營發展信息，以便進行有效決策。目前，越來越多的利益相關者開始注重企業的環境效益，因而，企業必須對其環境業績進行評價，并向公眾披露相關的信息。

2.具體指標的設計。本文站在企業經營者的角度，針對目前社會中影響比較重大的環境問題，并考慮到企業利益相關者的信息使用需求，選用生態效率指標，它是環境業績變量與財務業績變量的比率，比較全面地反映了企業的環境業績。生態效率指標中的財務指標可以從財務報表中取得，與營業收入、營業利潤、凈利潤等盈利指標相比，經濟增加值更能反映企業創造的價值。本文構建的三級環境業績評價體系如表1所示。

表1 企業環境業績評價指標體系——基于經營者視角

（1）反映企業資源耗用情況的指標。

資源耗用指標反映的是企業的資源使用效率。企業的生產經營離不開資源這一物質基礎作支撐，高效利用資源企業降低成本提高效益的路徑之一。該指標是企業環境業績評價中一個很重要的指標，數值越低，表明企業的資源使用的效果越好。通過將該指標與同行業的企業相比較，找出企業的不足之處，進而改進資源配置狀況，最終提高企業的經濟效益。

（2）反映企業污染物排放情況的指標。

污染物排放指標反映的是企業的生產價值對環境的危害程度。企業排放的污染物主要有廢氣、廢水、固體廢棄物，這些污染物對環境的危害非常大。①廢氣排放指標。不同的企業所排放的廢氣不同，對環境的危害程度也因此存在差異。公式中的廢氣排放量是按照一定的標準折算后的標準排放量，該指標數值的大小反映了企業排放的廢氣對環境污染的大小程度。②廢水排放指標。企業排放的廢水可分為無機廢水和有機廢水，通過廢水排放指標來衡量企業的廢水排放情況。該指標的數值越小，表明企業創造單位價值產生的廢水越少，即企業的環境管理效果越好。③固體廢棄物排放指標。企業排放的固體廢棄物按照對環境的危害程度分為一般固體廢棄物和有害固體廢棄物，該指標同廢水排放指標一樣，數值越小越好。

（3）反映企業環境支出狀況的指標。企業的環境支出可分為資本性環境支出、收益性環境支出、預防性環境支出和處罰性環境支出，通過計算各種環境支出在企業總支出中所占的比例，可以分析出企業的環保意識以及對環境保護的重視程度。①資本性環境支出比率。該項環境支出在發生時要分攤計入各個相關的會計期間，不能直接作為當期的費用支出，企業的環保設施購置費用應計入此項目。該比率數值的大小表示在企業總支出中，長期環境支出所占的比重大小，即企業對環境保護的重視程度。

②收益性環境支出比率。在發生時直接計入當期的費用，企業的排污費、員工環保教育費用等都可列入該項支出。該項指標反映企業計入當期損益的環境支出所占的比重，衡量企業在一個會計年度內的短期環境努力。

③預防性環境支出比率。預防性環境支出是企業防患于未然，在環境問題產生之前進行的努力，這項支出可以反映出企業環保意識的高低。該項指標的數值越大，表明企業為保護環境做的努力越大，從而減少環境事故的發生。

④處罰性環境支出比率。處罰性環境支出是因企業違反相關法律法規而被相關部門處罰產生的支出。該指標越高，表明企業對環境的破壞越嚴重。

（4）定性指標的選取。上述評價指標都是定量指標，不能反映企業環境管理的所有方面。因此，必須選取適當的定性指標，將這兩類指標結合使用，才能客觀全面地反映企業的環境業績。①企業的環保行動。企業的環保行動主要有對于環境法規的執行情況，企業環境管理制度的建立，排放污染物的治理，以及環境事故的發生情況、處理情況等。②企業的環保環境。一個企業內部管理制度的完善與否直接影響到企業的生存發展，對于企業的環保來說也是如此。企業的環保環境是企業內部為保護環境所采取的措施，包括企業內部的環境倫理氛圍，企業環保機構的設置，企業環境管理體系的完善情況等。

通過對企業以上方面的評價，可以反映企業環境業績的質量，從而為企業提升環境業績提供參考。

四、研究結論及展望

企業環境業績評價由多個要素構成，這些要素之間相互聯系、缺一不可，共同組成了這個評價體系。本文從企業經營者的視角出發，在考慮利益相關者信息需求的基礎上，結合我國環境實踐的現狀，從定性和定量兩個方面構建了生態效率這個企業環境業績評價指標，全面反映企業的環境業績。

目前，我國企業對環境業績評價的重視程度還不大，企業依然將經濟效益的提升作為公司的首要目標，獨立完善的環境業績評價體系并未形成，為改變企業被動承擔環境責任的現狀，激勵企業將環境保護納入企業核心運營和戰略管理體系中，全面系統合理的定性和定量評價體系有待深入研究。

[本文為國家自然基金項目（71273149）、山東省軟科學（2013R K B01476）和青島社科規劃項目（Q D SKL130124）的階段性研究成果]

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（責編：若佳）

F270.7

A

1004-4914（2014）02-254-02

李智彩，青島大學商學院會計學系碩士研究生，研究方向：環境管理會計 山東青島 266071）