高校處級領導干部經濟責任審計的內容和評價
——基于內部審計視角

●陽承姣

高校處級領導干部經濟責任審計的內容和評價
——基于內部審計視角

●陽承姣

對高校處級領導干部經濟責任審計的評價方法，應根據不同崗位經濟管理活動特點，定性評價與定量評價相結合，單項評價與綜合評價相結合。文章分析了高校處級領導干部經濟責任審計的內容、評價原則，同時提出了相關建議。

高校處級干部 經濟責任 審計

一、高校處級領導干部經濟責任審計的內容

高校處級領導干部經濟責任審計的對象主要包括事業和企業領導人員，前者包括各院、系、所、中心負責人，財務、資產、建設、教務、科研、人事、學工等行政部門負責人，附屬中小學校長等；后者包括實行企業化管理的后勤服務集團、資產運營公司（校辦企業）等。

根據中辦發［2010］32號《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，對事業單位主要領導干部經濟責任審計的主要內容是：本部門（系統）、本單位預算執行和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設和管理情況；重要經濟事項管理制度的建立和執行情況；對下屬單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況。對國有企業領導人員經濟責任審計的主要內容是：本企業財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況。同時，還要關注貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會科學發展情況；遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執行重大經濟決策情況；與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況；遵守有關廉潔從政（從業）規定情況等。

具體到高校不同的處級崗位，經濟責任審計的內容應有所側重，以經濟管理責任重大的崗位為例：

1.財務部門負責人經濟責任審計的主要內容。學校財務管理、會計核算制度及財務內部控制制度是否健全、合理、有效；會計基礎工作是否符合規范；是否按照國家有關規定和學校具體情況，科學、合理編制預算，并對預算執行過程進行有效控制與科學管理；年度決算和財務報告的有關內容是否真實、完整、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假；是否依法組織收入，控制、監督支出；各項收費是否符合物價部門批準的收費項目和標準，票據使用是否合法、規范；投資、融資活動是否符合國家規定；是否對學校二級及以下財務進行有效監督。

2.資產管理部門負責人經濟責任審計的主要內容。學校資產管理制度和單位內部控制制度是否健全、合法、有效；是否按學校年度預算編制設備采購計劃并認真組織實施，是否按規定進行政府采購；資產管理各環節管理是否規范、合法，手續是否健全，資產處置、租借收入是否按規定入賬；是否定期組織資產清查盤點，與財務賬資產數據核對一致。

3.教學管理部門負責人經濟責任審計的主要內容。學校教學管理和單位內部控制制度是否健全、合法、有效；預算經費使用是否合法、合規；各項經辦收入是否及時、足額納入學校財務統一核算，收費項目和標準是否合法合規；課程建設等專項經費使用是否規范，效益如何；學生教材采購、保管、發放管理是否規范，款項收取、支付和采購折扣是否納入學校財務統一核算。

4.科研管理部門負責人經濟責任審計的主要內容。學校科研管理制度和單位內部控制制度是否健全、合法、有效；是否積極組織科研事業收入；對科研經費使用的管理是否規范、有效；對設備費、實驗室建設費的二次劃撥是否及時、合理；對科研成果和知識產權的管理是否規范，相關收入是否納入學校財務統一核算；對科研設備管理是否到位。

5.學生管理部門負責人經濟責任審計的主要內容。學校學生管理和單位內部控制制度是否健全、合法、有效；學生獎學金評定、貸款管理是否規范，學生補貼發放、社會實踐、勤工助學經費使用是否符合有關規定，有無虛報冒領現象；各項收入是否符合國家規定和政策，是否及時、足額納入學校財務統一核算。

6.學院院長經濟責任審計的主要內容。學院內部控制制度是否健全、合法和有效；各項經費使用是否符合預算和有關規定，效益如何；各種創收收入來源是否合法合規，是否全部納入學校預算統一管理和核算，票據使用是否合法合規，是否按規定納稅；資產是否安全、完整；重大經濟決策程序是否規范，效果如何。

7.附屬幼兒園、中、小學校長負責人經濟責任審計的主要內容。是否根據單位實際建立、健全內部控制制度并有效執行；各項財政財務收支是否真實、合法、完整，有無私設“小金庫”；是否執行教育收費公示制度，各項收費是否符合物價部門批準的收費項目和標準，票據使用是否合法、規范；服務性收費和代收費是否堅持自愿和非營利原則；重大經濟決策程序是否規范，效果如何；學校合作、聯合辦學情況；校務公開情況等。

8.后勤服務集團、校辦企業負責人負責人經濟責任審計的主要內容。單位各項經濟活動的內部控制制度是否健全、合法、有效；經營決策是否按程序進行，效果如何，有無重大決策失誤；財務狀況和經營成果是否真實、合法、完整；資產管理、使用和保值增值情況，產權變動過程中有無因領導人員責任造成國有資產流失；經營目標完成情況；債權債務和遺留經濟糾紛情況等。

二、高校處級領導干部經濟責任審計的評價原則

1.堅持“審什么，評什么”的原則，緊扣“經濟責任”的主題，以經濟活動和經濟事項為范圍，主要圍繞內部控制、財政財務收支、重大經濟決策和其他經濟活動事項。對審計過程中未涉及到或超出審計職責范圍的事項，或雖涉及但最終審計證據不充分或判斷標準不明確的，不進行評價，做到審計評價與審計內容相統一，評價結論有充分的審計證據支持。

2.堅持客觀公正的原則，盡量以寫實的方式，實事求是、不偏不倚評價被審計對象的功過是非，做到成績說夠、問題講透、定性準確。要結合國家政策背景、學校客觀條件、實際工作環境來分析問題、評價責任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。

3.堅持權責一致的原則，分清任期前與任期內的界限，分清直接責任與主管責任、領導責任的界限，分清主觀和客觀責任的界限，分清工作失誤與違法違紀的界限，分清法律法規不健全、不配套導致工作出現斷層與錯誤的執行法律法規方針政策的界限。

三、高校處級領導干部經濟責任審計評價方法

對高校處級領導干部經濟責任審計的評價方法，應根據不同崗位經濟管理活動特點，定性評價與定量評價相結合，單項評價與綜合評價相結合。

舉例說明：學校審計部門接受黨委組織部委托，對某學院院長進行離任經濟責任審計，以評價其院長經濟責任履行情況。審計部門根據審計目的，組成審計組，送達審計通知書，開展審前調查，編制審計實施方案并據此開展項目審計工作，進行現場審計，取證并蓋章、編制審計工作底稿，形成了經濟責任審計評價表（如表1）。

1.評價表中七個單項審計評價內容按照重要性設置系數，各項內容中的分解指標分別賦予分值，如：財政財務收支情況系數為30%，其中真實性、合法合規性和效益性各占10%。

2.單項定性指標主要按真實（好）9～10分（以10分滿分計，下同）、基本真實（較好）6～8分、不真實（較差）5分及以下共三個檔次評定，如對財政財務收支合法合規性的評定，審計證據表明除存在個別違反國家規定的財政財務行為外，能較好地遵守有關財政法規，評定為基本合法合規，評分8分；單項定量指標按實際比率乘以項目系數計算得出；如：經濟政策執行率，審計中共涉及10項國家和單位主要經濟政策，其中9項執行良好，執行率90%×分值10=9分。

3.按各單項評價內容分別小計得分，評定單項等次，最后合計總分。

4.綜合評價，設好、良好、一般和較差四個等次。前三個等次的基本條件為：單項審計未發現有嚴重經濟違法違規情況和被審計領導干部沒有違法違紀行為且審計整改到位；如果七個單項審計評價全部在第二等以上，且第一等數量達到70%以上（含）的綜合評價為好，如果七個單項審計評價第二等次以上的數量達到75%以上（含），且第一等次數量達到25%以上（含）的綜合評價為良好，如果期個單項審計評價第二等次以上的數量達到50%以上（含）的綜合評價為一般。不滿足基本條件的綜合評價為較差。

表1 ________ 學院院長_______ 同志經濟責任審計評價表

審計評價：該學院院長經濟責任評價得分92分，七個單項評價內容中，第一等次4項，分別為執行經濟政策、內部控制制度、資產狀況和個人廉政情況；第二等次3項，分別為財政財務收支、重大經濟決策和創收情況。在學院內部控制建設和資產管理方面做得非常到位，存在的主要問題：一是預算經費特別是專項經費使用率低；二是與校外培訓機構新聯合舉辦培訓的收入未納入學校財務統一核算，但在審計指出問題后，及時將收入繳存學校財務。根據評價辦法，對該院長的綜合評價等次為良好。

總之，構建完善的經濟責任審計指標體系任重道遠，但不應脫離幾個原則：一是要根據領導干部的不同類型來設計評價體系，如行政部門型、教學研究型和企業型；二是要符合高校內部審計的實際情況，具有良好的可操作性；三是要不斷補充、完善、修訂評價體系中的具體指標和分值。

[本文為廣西教育科學“十二五”規劃2013年度廣西教育財務管理研究專項課題成果《廣西高校內部審計質量管理研究》（2013ZCW066）]

[1] 黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定，2011.4.16

[2] 中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》的通知.司法業務文選，2011.2

（作者單位：廣西師范大學審計處 廣西桂林 541004）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）02-110-02