高校基礎工程建設項目委托審計管理的研究

●姜方興

高校基礎工程建設項目委托審計管理的研究

●姜方興

目前高校普遍存在內部審計人員缺乏，無相關的跟蹤審計制度等問題，所以，有必要借助社會審計機構來完成基建項目的全過程工程造價控制。但是社會審計機構雖然有公平、公正、經濟效益高等優越性，但是也存在很多不足之處。為了讓社會審計機構更好地為高校服務，有必要對其進行嚴格的管理，以達到高校資金使用效益最大化的目的。

高校 基礎工程建設 委托審計

隨著高等教育由精英化轉向大眾化，高等教育開始迅速發展，招生規模的迅速擴大導致高校不得不進行新校區建設，大規模的新區建設項目給工程審計帶來了大量的任務。目前大多數高校審計在編人員少，工程審計專業人員更少，這導致專業審計人員力量嚴重不足。以四川省為例，截止2012年底，經統計的50所高校的內部審計人員只有241名，每個高校的審計人員不到5人。高校為緩解審計任務繁重與審計人員缺乏之間的矛盾，將規模較大的基建項目審計委托給有資質的社會審計機構來完成。那么如何把內審部門、基建部門、紀檢監察部門同社會審計機構有機的聯系起來，使其密切配合，充分發揮委托審計的優越性，成為很多高校亟待解決的問題。

一、工程建設項目委托審計的含義

Wallace認為自愿以及強制性的審計服務需求原因有三種：代理需求、信息需求和保險需求。代理需求認為審計可以減小由于代理人自利行為產生的代理成本；信息需求與代理需求相近，也認為審計需求起源于信息不對稱；保險需求認為審計服務可以通過注冊會計師賠付責任的確立補償投資者和債權人的損失。工程建設項目委托審計是現代審計發展的產物，其具有Wallace認為的審計服務所有需求。

委托審計：社會審計機構接受審計單位的委托進行審計的行為。我國國家審計機關或者內部審計部門可以根據需要，將項目委托給社會審計機構進行審計。受托進行審計的社會審計機構在這種情況下代表的是國家審計機關或者內部審計部門，它必須按照相關要求和規定開展審計工作，提交審計報告，并對委托機構負責。

二、高校基礎工程建設項目委托審計的風險

1.審計人員職業道德風險。審計人員在工程審計中應有職業道德，做到客觀、公正、實事求是的完成審計任務。但是由于審計工作的特殊性，審計人員單獨同施工單位在一起的機會很多，在利益面前審計人員容易違背職業道德，同施工單位勾結起來，通過故意誤算工程量、無視材料價格與實際價格的差異、對經濟簽證不嚴格把關等手段，做出損害建設單位利益的行為。

2.審計人員工作能力風險。審計人員業務能力的高低與審計質量的好壞密切相關。有的審計人員具備各種審計資格證件及職稱，但是缺乏實際的審計經驗，存在紙上談兵的問題，他們對實際施工過程中工程量的真實性及工程量的實際數據把握不準確；對材料的價格認證也有隨意性，這會導致審計結果出現偏差，引起審計風險。

3.審計過程的風險。基建項目委托給審計機構以后，審計人員能否做到客觀、公正的完成審計任務，保證審計質量，同樣存在很大的風險。如果內審部門不能有效的對審計機構進行管理，最終的審計結果極易出現損害高校利益的情況。風險主要有以下幾種：審計人員受利益誘惑私下與施工單位勾結，損害學校的利益；審計人員與建設單位相關人員串通損害學校利益；設計變更以及金額較大的簽證不通過建設單位相關部門及領導商議決定，而是由審計機構和施工單位雙方私下認定或者暗箱操作，這些都會帶來審計風險。

三、現階段高校基礎工程建設項目委托審計管理存在的問題

1.審計機構獨立性受限。審計機構的獨立性是審計在組織地位上的獨立。只有審計范圍、審計報告及審計結果不受外界的干擾時，審計工作才可以順利的進行。審計機構也必須體現獨立性。目前的實際情況是：審計機構是建設單位雇傭的，前者必須服從后者，在具體的工作過程中不得不按照建設方的旨意辦事，其中可能存在違背事實的問題。例如在工程變更、經濟簽證、材料定價、進度款支付等問題上，在建設單位基建部門領導或者工作人員沒有堅持原則的情況下，審計人員很難一意孤行，不得不做出妥協和讓步，從而損害了高校利益。審計機構如果沒有充分的獨立性，審計質量很難得到保障。

2.建設單位自身重視程度不夠。建設單位通過監理把控在工程質量，監理的職責是在合法合規的前提下促使甲乙雙方簽訂的工程承包合同得到全面的執行，主要任務是“三控、兩管、一協調”，建設單位請監理的目的是確保工程建設的質量，提高工程建設水平。審計機構的任務是對工程造價的量和價進行把控，從而得出公平、合理的工程造價。但是如果監理公司與審計機構都沒有做好自己的本職工作，都不負責，那么利益受損者自然就是建設單位。

3.審計人員專業水平和道德素質參差不齊。審計機構是私營企業，他們更重視的是經濟效益，在中標以后可能出現不按照合同承諾配備審計人員的情況。即使配備了數量足夠的審計人員，他們的業務水平和道德水平也可能達不到要求，因為審計機構在招聘人員的時候不像國家審計部門那么嚴格，可能只重視應聘人員的資格和職稱，而在業務道德和素質方面沒有過多的考察，這使得部分業務水平和職業道德不高的審計人員進入了審計的隊伍。在經濟利益的誘惑面前，職業道德不高的審計人員會忘記自己的職責，作出損害委托方利益的事情；審計機構為節約審計成本，可能把土建審計與安裝審計交由一名審計人員完成，審計力量的不足直接導致審計質量不高。

4.審計方法有待完善。基建項目的跟蹤審計是一項專業性強、過程復雜的工作，要求審計人員必須掌握最新的方法去從事該項工作。但是在很多審計人員的專業知識還比較缺乏，還在使用傳統的審計方法。目前工程審計一般采用8種方法：（1）看圖核實法。即通過施工圖紙來核定工程量與造價。該方法是基建工程決算審計最基本、最常用的方法，它始終貫穿于基建工程決算審計。（2）觀察法。即審計人員通過在現場對工程進行實地觀察、測量，了解建筑物的實際情況，通過觀察，可以核實實際工程量，最終審定工程造價。（3）調查法。審計人員通過對材料價格作出實際的市場調查，以查驗工程價款的真實性和合理性。（4）詢問法。審計人員通過與建設單位相關人員或者施工單位的相關人員的詢問，來得到工程量與價是否真實、合理的一種方法。（5）分析法。審計人員對項目的具體內容進行分離和分類，然后通過綜合分析，發現疑點并揭露問題的方法。（6）開挖法。審計人員與施工單位和建設單位三方到建筑現場，對存在疑點的隱蔽工程挖開，以達到核實工程量的方法。雖然開挖法很容易驗證問題的真相，但是由于工作量較大，一般采用抽樣定點的方式。（7）測量法。審計人員與施工單位共同到施工現場，對照施工圖紙進行現場測量（如：貼磚的面積、管線的直徑等）以確定決算的工程量和造價是否真實、合理的方法。（8）核對法。指在決算審計中，把通過不同渠道得到的資料進行相互核對相互驗證的辦法。例如可以利用建設單位的資料與施工單位提供的資料進行核對，從而發現問題。

5.委托審計制度不完善。委托審計制度是做好審計的關鍵，只有做到有章可循，審計的質量才可以得到保障。但目前大部分高校只是制定了針對工程結算審計的審計項目實施辦法，對于全過程跟蹤審計的實施細則，很多高校還是空白。在無章可循的情況下，僅憑少數部門領導作出的決策是不全面的。

四、加強高校基礎工程建設項目委托審計管理的措施

1.通過公開招標的方式選擇優質的社會審計機構，并認真簽訂合同。根據《工程建設項目招標范圍和規模標準的規定》和《中華民共和國招投標辦法》的規定，委托跟蹤審計必須通過招標產生審計公司。通過招標，可以降低審計費用、提高審計質量。一般以公開招標或者邀請招標的方式選擇規模大、信譽好、能力強的審計公司。招投標一般程序為：一是由建設單位內審部門根據具體項目情況，向審計項目領導小組提出招標意向并確定招標形式。二是編制招標文件。三是通過網站或者其他媒體資源發布招標公告。四是向投標單位發售（提供）招標文件。五是收標書。六是組織評標小組進行開標和評標。七是在評標小組確定中標單位后5個工作日內，向中標單位發出中標通知書。

在招標過程中，評標是其中一個很重要的環節，評標辦法一般有：最低標價法、專家評議法和綜合評分法，高校目前多采用綜合評分法。我國財政部于2006年發布了《委托會計師事務所審計招標規范》，該規范對評審內容以及權重設計提出了參考意見，見表1。

表1 評審內容及權重設計參考表

表1給出了審計招標的評分標準，高校有自身的特點，可以根據具體項目要求，對評審內容進行修改，筆者認為，高校可參考表2。

表2與表1相比，增加了2項評審內容，第一項是：審計完成時間。高校建設項目有一個特殊性，有些項目的資金是由國庫集中支付，這種項目的時間限制是很強的，如果在規定時間內資金沒有支付，經費將被收回，所以，審計完成時間也列入了評審內容。第二項是：近3年同類審計業績，如果某審計公司審計高校的項目多，說明該公司高校項目審計經驗豐富，在同類項目更有優勢。

表2 評審內容及權重設計參考表

評標結束以后的30日之內同審計機構簽訂合同，合同是約束雙方的具有法律效力的文件，合同必須明確以下事項：審計內容、審計時間范圍、審計收費標準、雙方的權利義務和責任等。為了管理、約束審計機構，還可以簽訂補充合同，如：對于審計質量不高的懲罰措施、要求項目審計人員每月報送審計進度表等。

2.建設單位要建立完善的監督體系，對審計機構進行嚴格的監督管理。建設單位要建立規范、科學的監督體系來提高對審計機構的管理。規范、科學的監督體系是做好基建委托審計工作的重點，審計質量與監控體系密切相關。監控體系的重點是：要設立委托審計的目標、對審計全程監督并對審計結果進行復核。內審部門首先要對符合要求的審計機構進行信譽和審計質量的評級，通過評級結果為最終確定接受委托的審計機構提供依據。其次，內審部門要充分發揮在審計過程中的橋梁作用，做好施工單位與審計機構之間的溝通、協調工作，已達到降低審計風險，提高審計質量，節約高校資金的目的。最后，內審部門要建立健全審計結果復核體系，對有疑惑的審計報告進行復審，以規避審計風險，提高審計質量。如果復審結果超過±5%，對審計機構作出“一處受罰、處處受限”的懲罰措施。

3.工程變更和經濟簽證是委托審計的關鍵，要做好關鍵環節的直接把關。審計機構在工程施工階段的核心工作是嚴控工程變更和經濟簽證，有效的控制工程造價。審計人員在日常審計中要經常到施工現場查看工程進展情況，對于施工材料的價格要經常了解，對經濟簽證要合理的確認，對工程變更要嚴格審核，對工程進度款的撥付嚴格按照施工進度控制，以達到避免施工單位和監理單位聯合造假，損害高校利益的目的。另外，對隱蔽工程、設備和材料的采購需要加強跟蹤監督，要掌握實際情況，為竣工結算提供依據。

內部審計部門必須做好以下幾個關鍵環節的直接把關：招標控制價、工程量清單、投標報價、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、工程進度款等關鍵環節。對于不同金額的工程量變更，需要找到相應級別的領導簽字，而不只是由建設單位基建處領導簽字，這樣可達到群策群力的效果。

4.嚴把資料收集關，確保審計結果的準確性。審計結果準確是建立在工程項目送審資料完整和齊全的基礎上的。送審資料的真實、完整給審計的公平、公正提供了保障。內審部門在工程委托審計前需做好資料的收集工作，工程結算資料主要包括：工程立項及審批文件、招投標文件、中標通知書、工程承包合同、工程設計變更及圖紙會審紀錄、隱蔽工程驗收記錄等，從項目開工到竣工的簽證資料要齊全，并且全部交付原件。

為保證送審資料的真實完整，資料的清單應該是一式二份，交接雙方在每份上都要簽字確認，然后雙方各持一份。同時，應實行送審資料送審承諾制度，施工方對工程結算資料的真實完整性作出書面承諾，并認可在審計過程中不再補充資料，還需承諾如果項目的審減率超過5%，超過部分的審計費由施工單位按一定比例支付，具體比例可以在施工合同中約定（例如四川省現行的規定是：工程項目的審減率超過5%，超過部分的基本審計費全部由施工單位支付）。內審部門要承諾對施工方報送的資料進行了認真的復核，并且保證資料的真實性和完整性。

5.加強質量考核，保證審計質量。在與施工單位簽訂的合同中，可以以補充條款的形式要求委托審計做到以下幾點：第一，要求跟蹤審計人員每天到現場查看施工情況，并對其實行簽到管理。第二，委托審計單位每月提供審計進展情況報告。第三，工程結算、決算結果準確性檢查。第四，現場跟蹤審計人員不能參加最后的結算審計，以達到內部互相牽制的目的。

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[3] 楊明亮,丁紅華.建設工程委托跟蹤審計存在的問題及對策[J]. 2013

（作者單位：四川旅游學院審計處 四川成都 610000）

（責編:賈偉）

F239

A

1004-4914（2014）02-112-03

2013年四川旅游學院校級科研基金項目“高校基礎工程建設委托審計管理的研究”的階段性成果（項目編號：BSTUS11）]