關于事業單位專項資金核算管理的探討

●常紅

關于事業單位專項資金核算管理的探討

●常紅

文章論述了進行事業單位專項資金核算的要素，分析了核算科目和輔助項目的設置、核算的賬務處理、報表編制及項目輔助核算的優勢。

事業單位 專項資金 核算管理

近年來，國家加大對公共衛生事業的投入力度，公益類事業單位收到的專項資金越來越多，項目越來越細化。國家對項目管理要求越來越多，同時財政支出績效評價也要求單位加強專項資金的管理和核算。新《事業單位會計制度》的出臺，更是要求單位分財政支出和非財政支出對事業支出進行核算,財政支出結轉和非財政支出結轉要分開核算。因此事業單位必須加強專項資金的核算與管理，那么怎么樣才能方便快捷的核算專項資金呢？在這里，筆者想探討一下如何利用會計電算化進行事業單位專項資金核算與管理。

一、進行事業單位專項資金核算的要素及分析

在對事業單位專項資金進行核算時，要了解構成核算要素都有哪些，對于事業單位來說，其要素包括了三個方面，分別為：收入、支出、結轉結余。

（一）收入類

對事業單位來說，專項資金的收入主要有財政資金安排的專項、上級主管部門委托的專項業務、事業單位用自由資金安排的專項業務和事業單位與其他單位合作進行的專項研究資金等。我們按照資金來源分為兩類：一是財政資金，即財政資金安排的專項，二是非財政資金，其他的歸為此類。

（二）支出類

事業單位各類資金支出統稱事業支出，支出分為基本支出和項目支出兩類，按照資金來源又分為財政資金支出和非財政資金支出兩類。

（三）結轉結余

每年終了，根據項目的執行情況區分項目結轉資金和項目結余資金。項目結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的專項資金。項目資金結余是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的專項資金。

項目支出結轉資金結轉下年按原用途繼續使用。結轉資金原則上不得調整用途。在年度預算執行過程中，中央部門確需調整結轉資金用途的，需報同級財政部門審批。

項目支出結余資金，應全部統籌用于編制以后年度部門預算，用于本部門相關支出。項目支出結余資金，在統籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預算執行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報同級財政部門審批。

項目結轉結余不得進行年終分配，只有基本支出非財政結余才能進行分配。

二、核算科目和輔助項目的設置

（一）科目設置

收入類科目設“財政補助收入”、“上級補助收入”、“事業收入”、“其他收入”等科目。“財政補助收入”和“上級補助收入”下設置“基本支出”和“項目支出”科目二級明細科目，在二級明細科目下按照《政府改革收支分類科目》功能分類科目進行明細設置。

支出類科目設置“事業支出”，事業支出下設置“財政補助支出”和“非財政補助支出”兩個二級科目，在二級科目下分別設“基本支出”和“項目支出”三級科目，在三級科目下根據《政府改革收支分類科目》中經濟分類科目下的明細科目進行設置。

凈資產科目應設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“非財政補助結余分配”、“事業基金”和“專用基金”科目。因為進行了項目核算設置，在“財政補助結轉”、“非財政補助結余”科目下不用設置具體項目。

（二）項目核算設置

在項目核算設置上可以根據自己統計方便設置，項目設置跟科目設置一樣可以分五級核算，根據項目的多少每級可以設置位數。項目估計在100個以內，項目位數設成2位數。如01設置成財政專項資金，02設置成非財政專項資金，0101設置成年度預算安排的資金，0102設置成財政追加資金，0103設置成中央轉移支付資金，三級可以根據具體項目設置，如010301艾滋病防治經費、010302結核病防治經費，依次類推，項目設置很關鍵，設置科學合理可以方便統計和財務管理。

項目設置完成后，應對每個項目核算的科目進行設置，比如01類項目核算科目就是“財政補助收入”下的“項目支出”內容和“事業支出”下的“財政補助支出”內容，把這兩科科目及以下明細科目選入項目核算科目即可。同時還要對項目的余額方向和單位進行設置。如果預算管理比較完善的單位，還可以在初始設置里將該項目的預算進行錄入。

完成以上設置后，在會計核算時錄入項目核算的收入和支出科目是會跳出項目輔助核算模塊，選擇該支出的核算項目就可以了。單位在使用項目核算時可以配合部門核算使用，因為有的單位一個項目可能會由兩個和多個部門完成。部門核算和項目核算同時使用可以統計更清楚。

（三）核算的結果

通過科目和項目設置可以形成網狀的統計效果，可以從經濟分類科目到功能分類科目，從項目到部門進行全方位的統計，為財務管理和專項資金管理提供有力的保障。

三、核算的賬務處理

（一）收入類賬務處理

收到財政補助專項資金時，借記“零余額用款額度”或“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”下的“項目支出補助”科目，因該科目進行了項目核算設置，在記該科目時會跳出項目核算和部門核算選擇，要求選擇具體核算項目。這時可以根據項目具體內容進行選擇。

收到非財政補助專項資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“上級補助收入”、“事業收入”或者“其他收入”科目，同時選擇核算項目和部門。

（二）支出類賬務處理

發生專項資金的支出業務時，應借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額用款額度”、“財政應返還額度”等科目。在記“事業支出”科目時，根據資金來源確定是財政補助資金還是非財政補助資金，同時選擇核算項目和部門。

（三）結轉結余的賬務處理

年終，將“財政補助收入”和“事業支出”中的“財政補助支出”科目余額轉入“財政補助結轉”科目，根據專項資金具體項目情況分析，將符合財政補助結余性質的項目余額轉入“財政補助結余”科目。

年終，將“事業收入”、“上級補助收入”、“其他收入”科目發生的專項資金收入和“事業支出”中的“非財政補助支出-項目支出”科目余額轉入“非財政補助結轉”科目。結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目，貸記“事業基金”科目。

年末，“財政補助結轉”貸方余額，反映事業單位財政補助結轉資金數額，應與項目核算中的財政補助資金余額一致；“財政補助結余”貸方余額，反映事業單位財政補助結余資金數額；“非財政補助結轉”貸方余額，反映事業單位非財政補助專項結轉資金數額，與項目核算中的非財政補助資金余額一致。

四、報表編制

年終在報表編制時，收入支出決算總表反映單位所有資金的收支余情況，年末結轉結余應等于“財政補助結轉”、“財政補助結余”和“非財政補助結轉”之和。

公共財政撥款收入支出決算表反映單位公共預算財政資金的收支余情況，年末結轉結余應等于“財政補助結轉”和“財政補助結余”之和。

具體的項目支出明細可以在項目輔助核算模塊中按功能分類科目和經濟分類科目查詢各項目的余額填列。

五、項目輔助核算的優勢

項目輔助核算具有很強大的查詢和統計功能，所以為財務管理提供了有力的保障，具體優勢有：

1.使會計核算方便快捷。如果沒有項目核算，單位要想進行項目核算必須在科目下設置項目，無論項目統計和科目統計都比較復雜，或者有的單位自己手工記項目輔助賬進行項目統計，如果項目比較多的時候，效率會非常低。通過項目輔助核算，可以按經濟分類科目和功能分類科目取數，不需要加減，數目一目了然，而且項目輔助核算使科目的設置很清新，不那么繁雜。

2.加強專項資金的管理。項目輔助核算對專項資金的管理很有幫助，它可以分五級核算，可以核算到具體的每一個小項，結合部門核算用，可以很清楚的看出那個項目那個部門沒有執行完，具體收支明細賬方便個項目的管理。

3.加強項目資金的預算管理。項目輔助核算還可以按照經濟分類科目設置預算金額，與執行情況進行對比分析。可以加強專項資金的預算管理。

4.為項目支出績效評價提供有力的保障。單位結合辦公自動化預算編制、執行、調整等全面預算控制和項目輔助核算管理可以對各個項目進行詳細的支出績效評價，從預算編制合理性、支出執行的時間、效率、效果方面對項目進行全方位的績效評價，以推動單位業務工作的開展。

[1] 蘇碧桑.論新時期事業單位如何強化專項資金管理[J].中外企業家，2012(19)

[2] 周昕.事業單位專項資金管理探析[J].現代經濟信息，2011(16)

（作者單位：河南省疾病預防控制中心 河南鄭州 450000）

（責編:賈偉）

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1004-4914（2014）02-099-02