高校往來款項管理的對策

●李雄平 孫寧英 肖振紅 黃梅

高校往來款項管理的對策

●李雄平 孫寧英 肖振紅 黃梅

往來款是高校資金的重要組成部分，雖然它的運轉形式以及流動狀態不同于高校的其他資產，但是它對于高校資產完整有著重要的意義。文章根據高校往來款項的特點提出了建議和措施來加強對高校往來款項的管理。

高校 往來款項 管理對策

隨著教育事業的不斷發展，高等學校的資產價值在不斷地增加，配置方式也多樣化，經濟活動日益增多，高校的應收及暫付款的結算業務量也在不斷增加，造成了往來款長期掛賬現象。高校的往來款項是學校流轉資金的重要組成部分，是處于待結算過程中的資金，其本質是不能真實反映學校資金來源和資金用途，也不能反映學校收支規模。所以，如果不采取強硬措施定期進行清理，會造成相關責任單位和個人的不負責任的態度，影響學校的財務管理環境，甚至有可能助長經濟犯罪行為的發生。

往來款是指一個會計主體在經濟業務活動中發生的應收、暫付和預付款等債權方面的款項以及應付、暫存和借入款等債務方面的統稱。它不屬于收入性質，也不屬于支出性質。高校作為教育事業單位，往來款項主要包括其他應收款、預付賬款、應收賬款、預收賬款、其他應付款、應繳稅金等，其中應收款是學校資產的重要組成部分，它主要包括應收單位借款、應收個人借款、學生服務性代收費、職工個人代扣代繳款及其他應付（暫收）款等。然而，由于各種各樣的原因，高校往來款項中掛賬現象比較常見，存在問題突出。

一、掛賬的主要內容及成因

1.在建工程方面。由于《事業單位會計制度》未設置“在建工程”科目，但在現實中一些學校使用了“在建工程”會計科目，有的學校在會計核算時該科目數額在1000萬元以上，長時間沒有清理。其形成原因主要有三種：一是某項工程在施工過程中，施工單位以不合規的票據支取工程進度款，財務部門以預付工程款方式記賬，由于沒有取得合法票據，造成工程完工也無法沖銷；二是個別工程缺少完備的構建手續，雖然工程已完工并已投入使用，但由于建設手續不全，仍然沒有辦法進行竣工驗收；三是學校在編制年度收支報表時，有的學校在年末編制報表時出現支出大于收入的狀況，為編制年度決算的需要，報表編制人員根據領導的意圖，就有意識的將這部分差額轉到了在建工程科目，過后又沒有及時調賬，就導致了掛賬。

2.應收單位（個人）借款。在其他應收款中，應收單位（職工）借款也是一個反映比較突出的問題，具體表現在，借款對象有學校的校辦企業（公司）、教職工個人及個別校外人員等，掛賬時間較長。產生的原因主要有兩個：一是學校直接通過借款方式撥付資金興辦科技實體，借款資金實際上成了各類實體的流動資金，由于缺乏市場經驗和管理不到位等原因，這些科技實體經營狀況不是很好，出現虧損，有的甚至破產，導致學校資金無法全額收回，形成了部分呆賬；二是借款時信息記錄不詳細、不全面、不清楚，在還款時也給銷賬帶來影響；三是職工出差或重大疾病等原因臨時向學校借款，沒有按期及時歸還，也形成了掛賬。

3.單位為個人代扣代繳款。目前，教職工（尤其是長期出國人員工資停發）個人應承擔的住房公積金、失業保險金、醫療保險金及個人所得稅等都執行代扣代繳方式。學校在給教職工發放工資時代行扣繳上述款項，再加上單位負擔部分一起向住房公積金管理部門和社會保障機構繳納。在實際操作中，教職工個人代扣數與單位代繳數存在一些金額上的差異。這些差額在短時間內數額不是很大，但時間長了以后，數額也就逐步增大，尤其是時間一長，特別是人員發生變動（如人員調離、病故等），就不容易弄清當時的情況，從而形成了長期掛賬。其產生原因：一是社會保障機構工作人員工作出現差錯，少算或多算學校的繳款人數，造成與學校代扣金額不吻合；二是執行文件時產生的偏差；三是學校沒有及時代扣上述款項，調整數額后無法按期扣回，導致出現差額。

4.內控制度不健全、不完善，不定期清理往來賬。學校的應收賬款過多，時間跨度偏長，清欠難度很大?！捌渌麘犊睢表椣拢虚L期無人追索的款項長期掛賬。財務人員由于沒有做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題及解決方案；由于學校沒有借款、報銷的控制辦法及相關規定，造成財務人員與相關人員進行往來款清理沒有相關政策依據，從而影響往來款的及時清理。

二、產生的影響與后果

往來款項涉及到學校日常經濟業務及管理活動的各個方面，其管理的好壞直接影響學校會計信息的質量和領導的決策。筆者認為，以上學校往來款中存在的種種掛賬問題，已經對學校的財務管理造成了一些不良影響，產生了一些不良后果。

1.資產流失。高校的資產屬于國有資產，作為單位資產的其他應收款、應收賬款等也是國家的資產，有的學校領導對資產流失的危害認識不夠。尤其是新任領導對前任發生的往來款項不是很清楚，尤其是清理呆賬、壞賬怕影響到自己的業績，怕得罪人，都不愿意清理呆、壞賬。特別是長時間延續后的掛賬，有的學校無論是領導還是所在部門都無法說清它的來龍去脈，自然不會積極主動的去清理，從而導致國有資產的不斷流失。

2.造成會計信息失真、不全面。學?；üこ桃淹旯ず荛L時間，但由于沒有及時辦理竣工決算手續，工程支出長期在預付賬款掛賬，嚴重影響了單位收支規模，無法反映真實的收支情況；特別是有的學校年末將收大于支的部分記入往來款項，造成年終收支平衡的虛假現象。往來款項成了學校調節收支的“水池”，造成了學校會計信息的失真性和不完整性。

三、對策與建議

1.重視基礎記錄，完整準確的反映會計信息。加強往來賬簿的記錄或登記，如借款日期、付款日期、借款原因、借款人、借款部門、往來單位名稱等，便于清理往來款項。

2.加大宣傳力度，增強資金使用部門主動還款、沖銷借款的意識。財務部門自身如果不及時清理其暫付款，會使得資金的借用部門也缺少及時還款、沖銷借款的意識，最終影響到高校的內部財務管理環境，損害了學校利益。

3.根據不同暫付款的特點，如時間長度、金額大小等，設置清理重點，以使得高校的壞賬及時沖銷。高校的暫付款在不同期間有著其自身的特點，如購買機器設備和辦公用品時，其資金占用的時間是不同的，尤其是在購買一些金額較大的設備時，其安裝、調試到最終的驗收合格，可能會跨越不同的會計期間，那么，此時財務人員就不能過于及時的要求相關人員來沖銷借款4.應由專門的會計人員來負責往來款項的管理，從而加大催還力度，并且還可以根據暫付款的特點選用不同的催還方式，最終達到及時收回或沖銷的目的。目前，高校催繳往來款項主要有以下三種方式：一是電話方式?，F在催還暫付款的方式基本上是通過年終電話找經辦人來落實，費時費力。而且年底日常核算工作非常緊張，工作量也是最大的時期，此時抽人逐筆催還暫付款難度較大，聯系到經辦人也非常困難。所以，建議把電話方式放在對日常暫付款的催繳中，這樣，不僅可以減少相關工作人員的工作量，還能及時與經辦人取得聯系。二是發放催還通知方式。定期按部門打印催還通知書，并發放到各學院及部、處、室，催促經辦人到財務部門結算。不僅形式正式，還使得經辦部門或人員能及時了解該部門的資金使用和暫付款情況。三是利用網絡催還方式。定期將未結算的借款記錄放到校園網上，經辦人可以通過校園網查詢并及時辦理結算。這種方式的顯著特點就是方便、快捷，覆蓋范圍廣，減少工作量，改經辦人被動接通知結算為主動上網查詢后結算。

5.完善內控制度。學校各級領導要不斷加強對財經法規的學習，要重視往來款項的管理工作，尤其是對長期掛賬更要引起高度重視。高校要根據《行政事業單位內部控制規范》的要求，制定符合學校要求的往來款項內部控制制度，在時機成熟時，推行崗位責任制，明確部門的責任；嚴格執行財經制度，建立定期清理往來款項制度，對往來款進行定期檢查清理；建立健全責任追究制度，“哪個”借出的款項，“哪個”簽的字，“哪個”負責到底，對不符合規定的借支款項和利用往來款核算收支及虛列支出，應追究有關人員的責任。

（作者單位：云南農業大學 云南昆明 650201）

（責編：呂尚）

F234.3

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1004-4914（2014）07-125-02