試論行政事業單位內部控制的現狀及有效實施

●劉華 曹霞

試論行政事業單位內部控制的現狀及有效實施

●劉華 曹霞

內部控制在現代行政事業單位管理中發揮著越來越重要的作用，但目前單位內控現狀不容樂觀。文章論述了行政事業單位有效實施內部控制的必要性和目標，分析了其缺陷和現狀，并提出了有效實施內部控制管理的措施。

行政事業單位 內部控制有效實施

一、行政事業單位有效實施內部控制的必要性

隨著我國經濟體制改革的不斷深化，大多數行政事業單位公共服務社會職能更加強化，政府的投入不斷增長，重大項目和資金逐年增多，重點部位和關鍵環節的監督和管理難度逐步增大，工作中的廉政風險日益突出。內部會計控制制度是現代管理理論的重要組成部分，行政事業單位建立有效的內部控制制度，不僅可以規范單位的管理，促進各項工作的順利開展，保護各類資產的安全性和完整性，對防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律有著極其重要的作用，而且可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發生。

二、行政事業單位內部控制的目標

單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。①科學完善的內部控制制度可使行政事業單位在財務工作中有章可循，做到收支行為規范化，財務管理科學化，減少內部管理工作的隨意性，避免資產流失。

三、行政事業單位內部控制的現狀和缺陷

1.內部控制環境薄弱。內控環境包括單位整體風險意識、管理層的職能發揮、員工的職業道德和工作勝任能力、單位組織結構合理設計、信息暢通、權利與責任的分配等等。②目前，有些行政事業單位領導只注重單位工作業績，對建立健全內部控制的重要性認識不夠，甚至簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制，還有的單位干脆拒絕進行內部控制制度的建設。③由此單位內部控制意識淡薄，組織結構設置不合理，運行程序不規范，存在很大的內部控制風險隱患。監督考核機制也形同虛設，內審機構的獨立性不夠；內審人員的審計知識、技術能力參差不齊，很難發揮應有的作用。

2.風險評估執行不力。長期以來，由于行政事業單位經濟業務核算較企業來說相對簡單，涉及環節較少，經濟來源多由國家財政撥款，缺乏科學管理理念和風險評估意識，沒有建立經濟活動風險定期評估機制，對存在的風險缺乏全面、系統和客觀的評估。也不能及時識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度和確定風險應對策略。風險評估執行不力，從而使單位的內部控制失效。

3.內部控制措施不到位。目前,大多數行政事業單位的會計基礎工作較為薄弱，會計人員綜合素質不高，甚至個別會計人員道德缺失，出現貪污、挪用公款等現象。一些單位的崗位職責不明確、沒有建立不相容崗位之間相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制，授權審批控制不嚴，導致職權重疊或越權審批，有些關鍵崗位權限過于集中，為弄虛作假、隱私舞弊提供了可乘之機。預算控制執行不嚴，預算之外的追加調整項目很多，隨意性大，權威性和約束力很差，使得單位預算執行情況失控等。

四、行政事業單位內部控制的有效實施措施

1.建立健全內部控制制度及關鍵崗位控制。行政事業單位應當根據本單位的實際情況，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，建立適合的內部控制制度，并有效實施。以筆者所在的湖北醫藥學院附屬太和醫院為例，在內部控制的制度設計上，對經濟活動的決策、執行、監督等關鍵崗位實行有效分離；重點加強了預算管理、財務管理、醫用物資采購、設備管理、基建項目管理和合同管理等方面的內控制度。強化不相容職務互相分離控制、授權審批控制等，建立完善的議事決策機制和崗位責任制，在重大項目和大額度資金使用決策及執行工作中的關鍵環節設置“內控點”，強化動態監管，從而保證了醫院內部控制制度的有效實施。

2.嚴格預算管理控制。行政事業單位應當建立預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。單位預算一經確定，應嚴格按照批復的額度和開支范圍執行，并建立預算執行分析機制，發揮預算對經濟活動的管控作用。規范預算追加調整程序，對于無預算、超預算支出等特殊情況嚴格把關，一般可半年集中調整一次，上報單位預算管理機構審批后實施?？傊?，行政事業單位應加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。④同時加強內部審計機構對預算執行情況的監督，確保單位預算的貫徹落實。

3.加強風險評估控制。單位應當根據設定的內控目標，全面系統地收集相關信息，準確識別內部風險和外部風險，結合實際情況，確定風險點，及時進行風險評估，并選擇風險應對策略，實現有效內部控制。以我們醫院為例，分析單位各項經營活動的風險關鍵點，對財務管理、基建維修及藥品、設備、醫用物資采購等重點權力和關鍵崗位，進行風險評估控制，形成有效監管。在基建項目管理方面：建立完善基建項目臺賬管理制度，強化對“工程招投標制”、“工程監理制”落實情況的監控，實行工程造價跟蹤審計。實施基建項目公示制度，重點防范在招投標、施工監管和資金管理使用等工作中的風險控制。在醫用物資設備采購管理方面：結合工作實際，建立健全藥品、乙類大型醫用設備、試劑及高值耗材等醫用物資招標采購制度，完善采購決策、采購實施、采購監督相互獨立、相互制約的工作機制等，定期對資產進行清查盤點，按照國有資產管理相關規定，明確了資產的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限，加強風險環節控制。

4.加強收支業務控制。行政事業單位的各項收入應當由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。按照不相容崗位相互分離的內控原則，明確付款審批和執行、業務經辦和會計核算等相關崗位的職責權限，重點加強支出審批控制，不得越權審批，嚴格審核各類憑據的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據套取資金的情形等。引入注冊會計師審計制度，加強資產管理和財務風險防范。加大基建項目、大額購置、專項資金支出的監控。規范內部科室財務管理行為。重點防控科室和下屬單位私存私放資金、設置“賬外賬”和“小金庫”等違規行為，堵塞管理漏洞。

5.切實提高人員整體素質。管理層應強化建立健全內部控制制度的意識，塑造單位文化氛圍并影響員工的內部控制意識，強化單位風險意識和風險管理理念，以及誠信和道德價值觀、法制觀念等。內部控制關鍵崗位人員應當具備與其工作崗位相適應的資格和能力，加強業務培訓和職業道德教育，不斷提升綜合素質。同時實行內部控制關鍵崗位人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。內部審計人員應具備相應的獨立性和專業勝任能力。會計崗位人員要具備良好的會計職業道德，要有較強的綜合業務素質和技能，熟悉計算機操作能力等。

總之，有效實施內部控制，是提高行政事業單位內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設的重要手段，能夠促進單位經營管理合法合規，維護國有資產的安全與完整，堵塞管理漏洞，保證財務信息真實完整，減少經營風險與財務風險，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果，對于促進行政事業單位實現科學化管理有著極為重要的意義。

注釋：

①財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）.財會〔2012〕21號

②財政部.企業內部控制基本規范[S]．財會，[2008]7號

③周圓，宗新穎.行政事業單位內部控制中存在的問題及對策.會計之友，2006（7）下

④內部控制．高級會計實務．企業管理出版社，2008

（作者單位：湖北醫藥學院附屬太和醫院 湖北十堰 442000）

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1004-4914（2014）07-105-02