充分合理利用注冊稅務師資源提高征管效益
——基于征管資源稀缺的征管模式創新

●何杰

充分合理利用注冊稅務師資源提高征管效益
——基于征管資源稀缺的征管模式創新

●何杰

為達到最佳的稅收征管效益，應對現代稅收及社會環境進行分析，應注重注冊稅務師行業的作用，充分利用注冊稅務師的工作成果，進行征管模式創新。特別是近幾年來，都在講究財政資金績效評價，稅務機關更應該進行征管資源的有效配置，降低稅收征收成本，提升征管效益。

注冊稅務師資源 稅務機關行政資源 征管模式創新 資源稀缺

黨的十四大確立了我國社會主義市場經濟體制，從而將我國納入了市場經濟發展軌道。市場經濟的一個重要特征，就是以市場手段來合理高效地配置資源。長期以來，人們存在著一個認識上的誤區，普遍認為只有企業才是市場經濟的主體，只有企業才擁有經濟資源，才要講究合理配置資源，行政機關不是市場經濟的參與者，其擁有的資源可以不計經濟效益。眾所周知，任何資源都具有稀缺性。稅務機關工作人員作為國家征稅管理的行政人力資源，是一種人力資源，一樣具有有限性、稀缺性、經濟性，如何將有限的國家征稅管理人力資源進行合理有效的配置，發揮出最佳的經濟效益，是現代國家各級稅務領導者應考慮的問題之一。財稅改革是新一輪改革中的重要環節，稅務機關提高征管效率，創新征管模式是改革的重中之重。

一、資源及稅收征管資源

有關于資源的問題，經濟學界早有定論，認為“資源”是指一國或一定地區內擁有的物力、財力、人力等各種物質要素的總稱。具體又可以劃分為自然資源和社會資源兩大類。前者如陽光、空氣、水、土地、森林、草原、動物、礦藏等；后者包括人力資源、信息資源以及經過勞動創造的各種物質財富。資源具有稀缺性的自然特征。稅收征管資源包括國家稅務機關的工作人員、工作經費等，這些也是有一定的稀缺性。稅務機關工作人員有一定的編制，經費也有預算，不可任意擴大，稅務機關在完成稅款征收任務，其可以動用的“資源”是有一定的限制。可是，在有限的稅收征管資源條件下，要圓滿完成國家的稅收任務，這就必須進行征管模式創新，提高稅收征管資源的配置效率。有關稅收征管資源，應該是一個比較廣的范疇。筆者認為，只要有利于稅款征收入庫的要素都是稅收征管管理資源，包括信息資源、市場要素資源、系統資源等。而注冊稅務師的工作作為稅收征管的重要中介機構和助手，也應該包括在稅收征管資源中。

二、注冊稅務師資源對稅收征管模式創新的意義

稅款征收也要講究成本效益原則，也要講究績效。我國社會主義稅收“取之于民用之于民”，不同于以往任何社會制度的稅收。在原始社會，沒有勞動剩余沒有階級也沒有國家，也就沒有稅收。由于社會進一步的發展，生產力得到提高，出現了勞動剩余產品，也就產生了一個集團無償占有另一個集團的勞動。階級的產生，也就產生了階級統治工具的國家，為了維護國家機器的運轉，稅收就產生了。奴隸社會、封建社會、資本主義社會的稅收，具有剝削的性質，是為剝削階級服務的。我國社會主義稅收，從本質上說是為人民服務的。稅務機關為完成人民委托的任務，就必須精打細算。筆者認為，稅務機關充分利用注冊稅務師資源，對稅收征管模式創新有如下意義。

1.完善信息來源渠道，充分整合信息資源。進入21世紀，全球經濟一體化，企業間的競爭非常激烈，國際經濟發展不平衡非常突出，避稅和反避稅問題成為世界各國的熱門話題。在后金融危機時代，世界經濟發展下滑，各國的稅源緊張。另一方面，現代世界的經濟發展復雜化，各種經營模式、技術等信息復雜。稅源管理在一定意義上也就是信息管理，信息是避稅和反避稅的最重要征管資源之一，很多稅收征管問題要依靠信息資源。注冊稅務師參與稅務中介方面，可以憑借其獨特的專業技能等，為稅務機關提供信息資源。例如，讓注冊稅務師參與完成企業的同期資料準備，就是很好的例證。

2.可以節約稅收征管人力資源，降低稅收執法風險。基于資源稀缺性的亶賦，稅務機關的人員編制是有限的，而經濟增長拉動投資需求，納稅主體卻越來越多。稅務機關人手不足已成為不爭的事實。目前在筆者所在局，平均每人所管理各類納稅人達3000戶之余，平均日走訪企業要達10戶，征管任務之重可想而知。由于征管任務重，稅務機關工作人員沒有辦法騰出時間來學習新的稅法、知識、技能，加大了稅收執法風險。注冊稅務師是稅務專業人士，充分利用注冊稅務師資源有利于節約稅收征管人力資源，降低稅收執法風險。

3.有利于節約稅收征收經費資源，提高納稅人資金的使用績效。前面已述及，我國的稅收“取之于民用之于民”。稅務機關本身并不創造財富，只是參于社會財富分配的一個重要環節。稅務機關所有的經費都是來源于納稅人，來源于人民，是受人民的委托來使用經費，所以有必要提高經費的使用效益。由于稅務機關給納稅人提供的各類稅務檢查等是沒有向納稅人收費的，而注冊稅務師給納稅人提供服務時是有償的，從“經濟人”假設出發，注冊稅務師提供的涉稅服務時效率更高，所以充分合理使用注冊稅務師資源有利于節約稅收征收經費資源，提高納稅人資金的使用績效。

三、充分利用注冊稅務師創新稅收征管模式的建議

稅務機關如何充分利用注冊稅務師資源來達到最佳的成本效益，好鋼用在刀刃上呢？筆者認為，通過讓注冊稅務師參與納稅評估，通過政府勞務購買、招標，除傳統的所得稅匯算鑒證、土地增值稅鑒證業務等，開展咨詢服務等進行多維度的資源整合。筆者認為，充分利用注冊稅務師資源進行稅收征管模式創新。稅務機關是稅收征管的執行者，在征管中處于核心地位，應起到方向性的作用，積極引導注冊稅務師參與稅收征管環節中來，積極引導納稅人通過聘請注冊稅務師協助完成涉稅服務，做到依法納稅。稅務機關要規范行業有序競爭、加大行業質量控制及監管。

1.各級主管稅務機關依法加強規范注冊稅務師行業發展，促進注冊稅務師行業有序競爭。在充分利用注冊稅務師資源征收管理模式創新情況下，注冊稅務師是稅收征管的重要征管資源，因此，注冊稅務師資源的質量決定著征管質量，要治理注冊稅務師資源質量，首先必須規范注冊稅務師行業發展，促進注冊稅務師行業有序競爭，將優秀的人才吸引到注冊稅務師行業中來。注冊稅務師職業是市場經濟的產物，同樣受“價值規律”的制約。目前，注冊稅務師行業的競爭不規范，惡意降價承接業務嚴重。過低的收費很難得到高質量的產品。另外，對于“高產量”的也要關注，因為人的工作產量是有一定極限的，每完成一項工作任務，都必須投入一定的時間。筆者認為，要治理注冊稅務師資源質量，主要從兩方面下手，一是規范收費，二是規范注冊稅務師的工作投入和產量。

2.各級稅務主管機關加大對注冊稅務師執業質量控制，對違法違規加大懲治力度。注冊稅務師協會是行業的自律組織，稅務機關要維護高質量的征管資源，稅務機關本身也應該對注冊稅務師加大管理力度，積極引導。

3.將稅務機關的行政資源和注冊稅務師資源相互配合。面對稅源日益呈現復雜化、多元化的特點，國家稅務總局適時推出了稅源專業化管理試點，各級主管稅務機關應改變思路，以風險為導向，在征管中重點突出。各級主管稅務機關在利用注冊稅務師征管資源的基礎上，有重點選擇征管中的難點重點要點。

[1] 李淵，王靜.稅收征管資源的整合[J].稅務研究，2011(1)

[2] 陳靈然.創新稅收征管模式的實踐與思考[J].寧波財稅與會計，2013(3)

（作者單位：福建省晉江市國家稅局分局 福建晉江 362200）

（責編:賈偉）

F810.42

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1004-4914（2014）03-145-02