試論如何加強行政事業單位的內部會計控制

●李露璐

試論如何加強行政事業單位的內部會計控制

●李露璐

我國經過30多年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，逐漸建立起了行政事業單位內部監督、政府監督和社會監督三位一體的內控監督體系，出臺了一系列部門財政內在掌控的法例軌制，盡管在構建事業行政單位內在財會掌控的軌制時起了強化的效用,但內部會計控制制度的執行卻不盡理想。因此,當前擺在我們面前一個重要而緊迫的任務，是在事業單位中,如何加強內部會計控制管理,使制度得到有效執行。通過分析行政事業單位內控現狀及存在的問題，對如何加強和完善行政事業單位內控制度提出了相應的建議和對策。

行政事業單位 內部會計控制 問題 對策

一、緒論

1.研究背景及研究意義。為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》條例。此試行條例自2014年1月1日起實施，要求各級行政事業單位高度重視，提高認識；把握要點，組織實施；評價監督，狠抓落實，確保內控規范條例的有效實施。

行政事業單位內部控制是單位出于保障資產的目的，使會計信息變得可靠真實，改善籌備效力，切實履制定的各種管理戰略，促使單位良性發展而在內部單位實行的組織準則和一些調整手段與辦法。對于企業而言，行政事業單位經濟業務核算比較簡便，步驟很少，沒有充分了解、沒有貫徹執行，導致或多或少產生了財政收支時空和財務信息失去真實性現象，存在于事業位內部的會計控制制度。通過會計的內在控制來統制行政事業單位，對于實現防范財政危機，改善管理方法，抓緊建設和完善財經秩序具有重要的實際意義。

2.研究內容。總體上看，行政事業單位內控制度熟悉、建立和執行的實際狀況是比較好的，但是，行政事業單位習慣用經驗代替內控制度，對已建立的制度執行不力。有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但實際執行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執行程序有一定的隨意性，部分預算在實際執行中約束力度不夠。因此，切實加強和完善內部會計控制是當前會計工作中一項緊迫而重要的內容。

完善而有效的內部會計控制，對加強單位經營管理，保護單位財產安全，保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。基本作用主要表現在三個方面：一是確保國家有關法律、法規和內部規章制度的貫徹執行；二是促使事業單位財務管理標準化，使得會計資料具有確切性、完備性；三是堵塞漏洞，祛除潛在危險，防范風險，確保行政事業單位國有資產的安全。

二、行政事業單位內部會計控制概述

1.行政事業單位。行政事業單位：一方面是對行政單位和事業單位的一致稱謂。由于在我國常常是行政與事業單位不分離，很多政府部門如房管局、規劃局等，有的地區是行政單位，但有的地區是事業單位。因此，統稱政府部門為行政事業單位。很多地方政府發文也以此為統稱，如區屬行政事業單位、縣屬行政事業單位等。另一方面是指具有行政管理職能的事業單位，其履行的是執法監督和社會的一些管理職能，如部門所屬的執法監督、監管機構等。行政事業單位是國家財政部門撥款發工資，一般是全額財政撥款。

2.會計的內部控制。內部會計控制的組成部分是布設的戰略和主流或非間接聯系于保持產業和財政記載牢靠性的全部辦法和步驟，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段。內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

內部會計控制包括8種主要方法：不相容職務分離控制、授權批準制度、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制和電子信息技術控制。這些方法與會計制度設計緊密相關，也是企業進行會計制度設計必須把握的核心內容

3.行政事業單位內部會計控制。2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》。該《規范》分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。

其中第二章第十二條中，明確指出，行政事業單位內部會計控制工作要從建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構建設，增強會計從業人士的營業層次，加強會計人的責任感，使得會計根基業務標準化，強化會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序等方面切實加強。

三、事業行政單位內部會計控制存在的缺陷

1.內控意識相對薄弱且內控工作執行滯后。優良的內控認知可以保證內部控制制度的健全。當前有些行政事業單位缺少內在會計掌控觀念，僅僅把內部會計掌控軌制作為約束他人的規定，實際上部分單位還沒有構建出內在會計掌控體系；有些盡管構建了內在會計掌控體系，可是缺乏合理性，未從真實情形著手；還有些單位雖然有較優良的內在會計掌控軌制，可是僅僅具有外形，沒有很好地去執行。

2.會計內外監督體系不徹底。根據相關資料顯示，有些行政事業單位不存在內部審計機構或只有外部審計，內部審計工作沒有得到充分注重和擁護，未能構建監管經濟事業和部門財會活動的監督體系。虛弱的外部監督也會使內部會計控制失去效用，沒有形成驅動力。單位經常側重資本估算分派和運用，忽略了資本運動的效用及監管，對于事業財務單位的財政管制產生不良作用。

3.會計根基業務比較虛弱，財會人員修養欠缺。有力的管制應該有穩固的根基，當前行政事業單位財務根基業務依舊虛弱，基礎工作不夠標準化，有待加強。行政事業單位的會計人員審核計算與企業相比過于簡易，所以一些事業行政單位會計人員的素質不像企業會計那樣全面，導致會計人員修養欠缺。缺乏財務常識、管理理念陳舊，缺乏對工作的評判，引發了虛假的會計信息等。

四.強化行政事業單位內部會計控制的策略

1.要進一步加強內部會計控制制度的構建。事業單位高層只有充分了解到內部控制的重要性，才能引起高度的重視。為提升內部會計控制，行政事業單位可以實行法人經濟責任制度，對不稱職的財會人員及時罷免和更換，避免發生更大的財務風險。要根據單位高層領導的分工相應地進行授權，制定權責，進而達到各司其責、互相配合、互相約束的掌控目標。

2.要進一步提升單位管理干部與財務人員人員的整體修養。某一行政事業單位,如果管理者層沒有較高的思想水平和業務素質,就無法采取理性、井然有序的內部控制措施；同樣，具有良好內部控制體系的在、行政事業單位,若無具有一定素質的會計人員去實行,控制也會無效。所以,一方面要增強對單位管理者進行相關規章制度的巡檢，促使管理層高度重視內部會計控制機制的建設；另一方面要強化培訓會計人員職業操守、專業理論及革新能力,從而讓其實現政治思想水平較高，財務業務工作熟練，進而保證會計事業準確無誤。

3.要進一步建立并完善事業單位的內控監督機制。在行政事業單位中,由于會計人員的不具備獨立的狀態，進而弱化了內部監督。治理方案就是清除高層與會計人員之間的財富共通之處,由上級主管機關或同級財政部門決定對事業單位會計人員的罷免、升降、賞罰,從而提高會計人員的獨立地位，避免舞弊行為的發生。

4.要進一步嚴格執行會計崗位責任制度。要根據單位的自身情況,將會計人員進行崗位分工,理性分配會計職位,清楚每個崗位和員工的使命,強化會計人員之間相互的監督功能。一是會計崗位設置應當與單位內部管理和會計業務相適應;二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核;三是各會計崗位之間分工明確,業務往來,應當有記錄,以分清責任;四是實行職務分離,即一個人不能同時兼任可以隱藏自己錯誤及不法行為的職位,如出納者不得兼任稽核工作；五是定期或不定期考察每個崗位;六是融合崗位交換與交替。

5.要進一步構建并完善財政審核體制。授權于錢幣資本業務，單位需要確定標準審核發放模式、審批權限、審批過程以及審批人士的任務與負擔。每級每筆簽名的財務審批軌制實行于每日經費開銷,認真依照計劃性、實行勤儉的費用目標進行有效的控制。就已發生的業務而言，應根據會計掌控的規范按期、準確地記載,并及時開展核查,確保會計信息的準確按期和完備。同時，要以國庫聚合收付中心為平臺，實行收支兩條線制度、政府聚合購買制度，保證財務資產的運用準確和運作標準化。

6.要進一步強化對國有資產的維護與掌控。國有財產維護與掌控的核心是要積極穩妥地管好財產的各種文檔信息,按期清點資產。若清點結果與會計記載出現偏差,就應研究成因、查清責任。一定要約束不相關人士對貨幣資金、有價證券、存貨等高流動性的資產的直接往來。

7.要進一步構建并優化及規范運行部門估算制度。第一，在部門預算體系設置環節,要基于實行全面性財政估算,細分預算。在設置支出預算之時,根據單位真實需求和財政傳達的部門預算掌控數,綜合本年財富情況和內在組織構成、處室責任和工作職責等，審定詳細開支限度,落實各項支出的傾向和用處。第二，在部門估算實行部分,應加強支撥部分的預算實行,防范肆意增添預算、過度預算以及擴展預算領域等舉止的發作。第三，要構建預算實行的賞罰體制,對預算管理規范化、具有優良執行預算情況的單位進行獎勵；對不執行預算管理和執行情況差的單位給予制裁或批評,確保預算的實行力和威信。

五、結論

綜上所述,強化事業行政單位會計內部控制的建立與監督,是確保行政事業單位會計信息質量，建立健全財會管理制度，加強會計機構建設，增強會計從業人士的營業層次，加強會計人的責任感，使得會計根基業務標準化，強化會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序等方面工作的有效保證。筆者相信，只要我們堅持建立與完善內部財會控制體系，并切實加強內部監督工作，就一定能使我國行政事業單位的財務管理工作邁上一個新臺階。

[1] 賴春濤.淺談如何加強事業單位內部會計控制[J].金融經濟，2010（3）

[2] 聶華麗.加強事業單位內部會計控制的措施研究[J].現代商業，2010（3）

（作者單位：天津財經大學 天津 300000）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）03-101-02